全新政策

    一、小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免

    （一）政策依據(jù)

    1.《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）

    2.《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局2019年第2號）

    （二）政策要點

    自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

    （三）案例解析

    案例一：A企業(yè)（查賬征收）2019年度應納稅所得額為100萬元，資產總額年平均額為4500萬元，從業(yè)人數(shù)為290人，非從事國家限制或禁止行業(yè)，假定該企業(yè)不符合其他優(yōu)惠政策條件，應繳納企業(yè)所得稅=100×25%×20%=5萬元，減免稅額20萬元（100×25%-5）。假設其他條件不變，A企業(yè)2019年度應納稅所得額為300萬元，應繳納企業(yè)所得稅=100×25%×20%+（300-100）×50%×20%=25萬元，減免稅額50萬元（300×25%-25）。

    案例二：B企業(yè)（核定應稅所得率）2019年收入總額為2500萬元，無不征稅收入和免稅收入，稅務機關核定的應稅所得率為10%，應納稅所得額為250萬元（2500×10%），假定該企業(yè)其他條件均符合小型微利企業(yè)條件，不符合其他優(yōu)惠政策條件，應繳納企業(yè)所得稅=100×25%×20%+（250-100）×50%×20%=20萬元，減免稅額42.5萬元（250×25%-20）。

    （四）填報方法

    1.查賬征收企業(yè)

    （1）小型微利企業(yè)免填《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中的“主要股東及分紅情況”項目；免報《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000）。

    （2）根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）“103資產總額”、“104從業(yè)人數(shù)”、“105所屬國民經濟行業(yè)”、“106從事國家限制或禁止行業(yè)”判斷是否符合小微企業(yè)條件，如果符合在“109小型微利企業(yè)”選擇“是”，將減免稅額填入《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第1行；否則選擇“否”。

    以案例一第二種情況為例（本指引申報表中填入的金額，單位均為萬元）：

    A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表

基本經營情況（必填項目）
103資產總額（填寫平均值，單位：萬元）	4500	104從業(yè)人數(shù)（填寫平均值，單位：人）		290
105所屬國民經濟行業(yè)（填寫代碼）		106從事國家限制或禁止行業(yè)		是否
109小型微利企業(yè)	是□否	110上市公司	是（□境內□境外）□否

    A100000   中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）

行次	類別	項        目	金  額
23	應 納 稅 額 計 算	五、應納稅所得額（19-20-21-22）	300
24		稅率（25%）	25%
25		六、應納所得稅額（23×24）	75
26		減：減免所得稅額（填寫A107040）	50
27		減：抵免所得稅額（填寫A107050）	0
28		七、應納稅額（25-26-27）	25

    A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表

行次	項        目	金 額
1	一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅	50

    2.核定征收企業(yè)

    根據(jù)企業(yè)年度資產總額、從業(yè)人數(shù)平均數(shù)、是否從事國家限制或禁止行業(yè)、全年應納稅所得額判斷是否符合小微企業(yè)條件，如果符合在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》（B100000）“按年度填報信息-小型微利企業(yè)”選擇“是”，將減免稅額填入《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第17行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”；否則選擇“否”。

    以案例二為例：

B100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）

核定征收方式		核定應稅所得率（能核算收入總額的）
行次	項　　　　目		本年累計金額
1	收入總額		2500
2	減：不征稅收入		0
3	減：免稅收入（4+5+10+11）		0
12	應稅收入額（1-2-3） \ 成本費用總額		2500
13	稅務機關核定的應稅所得率（%）		10%
14	應納稅所得額（第12×13行） \ [第12行÷（1-第13行）×第13行]		250
15	稅率（25%）		25%
16	應納所得稅額（14×15）		62.5
17	減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅		20
18	減：實際已繳納所得稅額		0
19	本期應補（退）所得稅額（16-17-18） \ 稅務機關核定本期應納所得稅額		42.5
按   年   度   填   報   信   息
小型微利企業(yè)	是  □ 否

 

    （五）注意事項

    1.小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受該優(yōu)惠政策。

    2.小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

    3.從業(yè)人數(shù)和資產總額指標按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

    全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

    年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

    4.非法人的分支機構不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。

     二、污染防治第三方企業(yè)減按15%稅率優(yōu)惠

    （一）政策依據(jù)

《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號 ）

    （二）政策要點

自2019年1月1日起至2021年12月31日止，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

    （三）案例解析

A企業(yè)為符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)，2019年度應納稅所得額為400萬元，假定該企業(yè)不符合其他優(yōu)惠政策條件，則該企業(yè)2019年度應繳納企業(yè)所得稅60萬元（400×15%），減免稅額40萬元（400×25%-60）。

    （四）填報方法

    在《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第28.1行“從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”填入相關內容。

    A100000   中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）

 

行次	類別	項        目	金  額
23	應 納 稅 額 計 算	五、應納稅所得額（19-20-21-22）	400
24		稅率（25%）	25%
25		六、應納所得稅額（23×24）	100
26		減：減免所得稅額（填寫A107040）	40
27		減：抵免所得稅額（填寫A107050）	0
28		七、應納稅額（25-26-27）	60

    A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表

 

行次	項        目	金 額
28	二十八、其他（28.1+28.2+28.3）	40
28.1	（一）從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅	40
33	合計（1+2+…+28-29+30+31+32）	40

 

    （五）注意事項

    1.第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負責環(huán)境污染治理設施（包括自動連續(xù)監(jiān)測設施，下同）運營維護的企業(yè)。

    2.第三方防治企業(yè)應當同時符合以下條件：

    （1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；

    （2）具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設施運營實踐，且能夠保證設施正常運行；

    （3）具有至少5名從事本領域工作且具有環(huán)保相關專業(yè)中級及以上技術職稱的技術人員，或者至少2名從事本領域工作且具有環(huán)保相關專業(yè)高級及以上技術職稱的技術人員；

    （4）從事環(huán)境保護設施運營服務的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于60%；

    （5）具備檢驗能力，擁有自有實驗室，儀器配置可滿足運行服務范圍內常規(guī)污染物指標的檢測需求；

    （6）保證其運營的環(huán)境保護設施正常運行，使污染物排放指標能夠連續(xù)穩(wěn)定達到國家或者地方規(guī)定的排放標準要求；

    （7）具有良好的納稅信用，近三年內納稅信用等級未被評定為C級或D級。

    三、社區(qū)家庭服務業(yè)減計收入優(yōu)惠

    （一）政策依據(jù)

    《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 民政部 商務部 衛(wèi)生健康委關于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部公告2019年第76號）

（二）政策要點

    自2019年6月1日起至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

    （三）案例解析

    A企業(yè)是一家為社區(qū)提供托育服務的機構，2019年度營業(yè)收入為2200萬元，利潤總額為600萬元，無其他納稅調整事項，未享受其他稅收優(yōu)惠，2019年6月以后提供社區(qū)托育服務取得的收入為1000萬元，則該企業(yè)在計算應納稅所得額時，提供社區(qū)托育服務的收入可以減計為900萬元（1000×90%），應繳納企業(yè)所得稅=（600-100）×25%=125萬元，節(jié)稅25萬元（100×25%）。

    （四）填報方法

    在《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010），第24.1行“取得的社區(qū)家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入”填入相關內容。

    A100000     中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）

 

 

行次	類別	項        目	金  額
1		一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)	2200
13		三、利潤總額（10+11-12）	600
17		減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）	100
19		四、納稅調整后所得（13-14+15-16-17+18	500
23		五、應納稅所得額（19-20-21-22	500
24		稅率（25%）	25%
25		六、應納所得稅額（23×24）	125
28		七、應納稅額（25-26-27）	125

    A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表

 

 

行次	項        目	金 額
17	二、減計收入（18+19+23+24）	100
24.1	1.取得的社區(qū)家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入	100
31	合計（1+17+25）	100

 

    （五）注意事項

    1.社區(qū)是指聚居在一定地域范圍內的人們所組成的社會生活共同體，包括城市社區(qū)和農村社區(qū)。

    2.為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構，是指在社區(qū)依托固定場所設施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)養(yǎng)老服務是指為老年人提供的生活照料、康復護理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務。

    3.為社區(qū)提供托育服務的機構，是指在社區(qū)依托固定場所設施，采取全日托、半日托、計時托、臨時托等方式，為社區(qū)居民提供托育服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)托育服務是指為3周歲（含）以下嬰幼兒提供的照料、看護、膳食、保育等服務。

    4.為社區(qū)提供家政服務的機構，是指以家庭為服務對象，為社區(qū)居民提供家政服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)家政服務是指進入家庭成員住所或醫(yī)療機構為孕產婦、嬰幼兒、老人、病人、殘疾人提供的照護服務，以及進入家庭成員住所提供的保潔、烹飪等服務。

    四、固定資產加速折舊優(yōu)惠行業(yè)范圍擴大至全部制造業(yè)

    （一）政策依據(jù)

    《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）

    （二）政策要點

    自2019年1月1日起，適用《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。

    （三）案例解析

    A企業(yè)主行業(yè)為石油、煤炭及其他燃料加工業(yè),2019年6月購進一臺價值為600萬元的機器設備用于生產經營，會計上采用直線折舊法，折舊年限10年，預計殘值為0。2019年度利潤總額為500萬元，無其他納稅調整事項，未享受其他稅收優(yōu)惠，會計計提折舊額=600/10/12×6=30萬元，假設企業(yè)選擇享受加速折舊政策，縮短折舊年限為5年，則稅法允許計提折舊額=600/5/12×6=60萬元，應調減應納稅所得額=60-30=30萬元，節(jié)稅30×25%=7.5萬元。

    （四）填報方法

    在《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）第8行“重要行業(yè)固定資產加速折舊（不含一次性扣除）”填入相關內容。

    A105080   資產折舊、攤銷及納稅調整明細表

 

行次	項目	賬載金額			稅收金額					納稅調整金額
		資產原值	本年折舊、攤銷額	累計折舊、攤銷額	資產計稅基礎	稅收折舊、攤銷額	享受加速折舊政策的資產按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額	加速折舊、攤銷統(tǒng)計額	累計折舊、攤銷額
		1	2	3	4	5	6	7＝5-6	8	9(2-5)
8	（一）重要行業(yè)固定資產加速折舊（不含一次性扣除）	600	30	30	600	60	30	30	60	*

 

    （五）注意事項

    1.制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類和代碼（GB/T 4754-2017）》確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。

    2.本公告發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未享受固定資產加速折舊優(yōu)惠的，可自本公告發(fā)布后在月（季）度預繳申報時享受優(yōu)惠或在2019年度匯算清繳時享受優(yōu)惠。

    五、扶貧捐贈據(jù)實全額扣除

    （一）政策依據(jù)

    《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號）

    （二）政策要點

    自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

    （三）案例解析

    A企業(yè)2019年度的利潤總額為100萬元，發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額內，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據(jù)實扣除，該企業(yè)的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。

    （四）填報方法

    （1）2015年1月1日至2016年8月31日期間發(fā)生的扶貧捐贈支出，尚無結轉三年扣除政策，在當年度扣除限額內優(yōu)先扣除其它公益性捐贈后未據(jù)實扣除的扶貧捐贈金額，可更正2018年度納稅申報表，將金額填入《納稅調整項目明細表》    （A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”。

    （2）2016年9月1日-2018年12月31日期間發(fā)生的扶貧捐贈支出，可以結轉三年扣除，結轉扣除后尚未據(jù)實扣除的扶貧捐贈金額，可更正2018年度納稅申報表，將金額填入《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”，同時在2019年度申報時，將該金額從《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）對應年度的“以前年度結轉可扣除的捐贈額”中扣減。

    （3）2019年1月1日至2022年12月31日期間，實際發(fā)生且已計入本年損益的按稅收規(guī)定可全額稅前扣除的扶貧公益性捐贈支出金額，填入《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）第3行“扶貧捐贈”第1列“賬載金額”和第4列“稅收金額”。

    A105070捐贈支出及納稅調整明細表

 

 

行次	項   目	賬載金額	以前年度結轉可扣除的捐贈額	按稅收規(guī)定計算的扣除限額	稅收金額	納稅調增金額	納稅調減金額	可結轉以后年度扣除的捐贈額
		1	2	3	4	5	6	7
2	二、全額扣除的公益性捐贈	15	*	*	15	*	*	*
3	其中：扶貧捐贈	15	*	*	15	*	*	*
4	三、限額扣除的公益性捐贈(5+6+7+8)	12	0	12	12	0	0	0
8	本    年 （2019年）	12	*	12	12	0	*	0
9	合計（1+2+4）	27		12	27	0	0	0

 

（五）注意事項

1.“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。湖北省“目標脫貧地區(qū)”名單詳見《國家稅務總局湖北省稅務局 湖北省人民政府扶貧開發(fā)辦公室關于進一步做好扶貧捐贈稅收政策落實工作的通知》（鄂稅函〔2019〕63號）。

2.企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

3.企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

    六、保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除

    （一）政策依據(jù)

《財政部 稅務總局關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第72號）

    （二）政策要點

    自2019年1月1日起，保險企業(yè)發(fā)生與其經營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。

    （三）案例解析

    A保險企業(yè)2019年度發(fā)生與其經營活動有關的手續(xù)費及傭金支出300萬元，其中2019年度全部保費收入扣除退保金等后余額為2000萬元，則2019年準許扣除的手續(xù)費及傭金支出限額為2000×18%=360萬元，本年度實際可以扣除300萬元。若A企業(yè)2019年度發(fā)生手續(xù)費及傭金支出400萬元，則只允許扣除360萬元，超過部分40萬元準予在以后納稅年度扣除。

    （四）填報方法

    在《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》（A105060）第2列“保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出”填入相關內容。

    A105000納稅調整項目明細表

 

行次	項 目	賬載金額	稅收金額	調增金額	調減金額
		1	2	3	4
12	二、扣除類調整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*	40	0
23	（十一）傭金和手續(xù)費支出（保險企業(yè)填寫A105060）	400	360	40	0

    A105060廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調整明細表

 

 

行次	項目	廣告費和 業(yè)務宣傳費	保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出
		1	2
1	一、本年支出		400
2	減：不允許扣除的支出		0
3	二、本年符合條件的支出（1-2）		400
4	三、本年計算扣除限額的基數(shù)		2000
5	乘：稅收規(guī)定扣除率		18%
6	四、本企業(yè)計算的扣除限額（4×5）		360
7	五、本年結轉以后年度扣除額 （3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）		40
8	加：以前年度累計結轉扣除額		0
9	減：本年扣除的以前年度結轉額 [3＞6，本行=0；3≤6，本行=8與（6-3）孰小值]		0
10	六、按照分攤協(xié)議歸集至其他關聯(lián)方的金額（10≤3與6孰小值）		*
11	按照分攤協(xié)議從其他關聯(lián)方歸集至本企業(yè)的金額		*
12	七、本年支出納稅調整金額 （3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）		40
13	八、累計結轉以后年度扣除額（7+8-9）		40

 

    （五）注意事項

    1.保險企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的其他事項繼續(xù)按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）中第二條至第五條相關規(guī)定處理。

    2.保險企業(yè)應建立健全手續(xù)費及傭金的相關管理制度，并加強手續(xù)費及傭金結轉扣除的臺賬管理。

    3.稅會差異在匯算清繳時調整，預繳時不做調整。

    七、居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅

    （一）政策依據(jù)

    《財政部 稅務總局 證監(jiān)會關于創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行存托憑證試點階段有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 證監(jiān)會公告2019年第52號）

    （二）政策要點

    1.對企業(yè)投資者轉讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，按轉讓股票差價所得和持有股票的股息紅利所得政策規(guī)定征免企業(yè)所得稅。

    2.對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）轉讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，按公募證券投資基金稅收政策規(guī)定暫不征收企業(yè)所得稅。

    3.對合格境外機構投資者（QFII）、人民幣合格境外機構投資者（RQFII）轉讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，視同轉讓或持有據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè)CDR的基礎股票取得的權益性資產轉讓所得和股息紅利所得征免企業(yè)所得稅。

    （三）案例解析

    A企業(yè)2019年持有創(chuàng)新企業(yè)CDR1000萬元，當年取得股息紅利所得100萬元，轉讓一半的CDR取得差價所得200萬元，無其他納稅調整事項，未享受其他稅收優(yōu)惠。A企業(yè)取得的股息紅利所得100萬元作為居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅；取得的差價所得作為投資收益計入利潤總額。

    （四）填報方法

    在《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）第7行“居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”、《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》（A107011）第1-7行、第12行填入相關內容。

    A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表

 

行次	項    目	金    額
1	一、免稅收入（2+3+9+…+16）	100
3	（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅（4+5+6+7+8）	100
7	4.居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）	100

    A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表

 

 

行次	被投資企業(yè)	被投資企業(yè)統(tǒng)一社會信用代碼	投資性質	投資成本	投資比例	被投資企業(yè)利潤分配確認金額		撤回或減少投資確認金額						合計
						被投資企業(yè)做出利潤分配或轉股決定時間	依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額	從被投資企業(yè)撤回或減少投資取得的資產	減少投資比例	收回初始投資成本	取得資產中超過收回初始投資成本部分	撤回或減少投資應享有被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積	應確認的股息所得
	1	2	3	4	5	6	7	11	12	13(4×12)	14(11-13)	15	16(14與15孰小)	17(7+ 10+16)
1	**	**	創(chuàng)新企業(yè)CDR	1000	**	2019.6.10	100	700	50%	500	200	0	0	100
8														100
12	創(chuàng)新企業(yè)CDR													100

 

    （五）注意事項

    創(chuàng)新企業(yè)CDR，是指符合《國務院辦公廳轉發(fā)證監(jiān)會關于開展創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行股票或存托憑證試點若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21號）規(guī)定的試點企業(yè)，以境外股票為基礎證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內發(fā)行，代表境外基礎證券權益的證券。

    八、永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題

    （一）政策依據(jù)

    《財政部 稅務總局關于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部　稅務總局公告2019年第64號）

    （二）政策要點

    1.自2019年1月1日起，企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

    2.自2019年1月1日起，企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應當依法納稅。

    （三）案例解析

    A企業(yè)2019年1月1日向B企業(yè)定向發(fā)行符合規(guī)定的永續(xù)債1000萬元，貸款利率為10%，每年年底支付當年利息，A、B企業(yè)無其他納稅調整事項，未享受其他稅收優(yōu)惠，會計處理與稅收處理一致。如果選擇適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，B企業(yè)2019年度確認收到利息收入100萬元（1000×10%），作為居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅，A企業(yè)支付的利息支出不得稅前扣除；如果選擇適用債券利息企業(yè)所得稅政策，A企業(yè)支付的利息支出準予稅前扣除，B企業(yè)取得的利息收入計入利潤總額，A、B企業(yè)均不用做納稅調整。

    （四）填報方法

    以下是選擇適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策的填報方法，選擇適用債券利息企業(yè)所得稅政策的直接在利潤中反映。

投資方B企業(yè)在《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）第8行“符合條件的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅”、《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》第1-7行、第13行填入相關內容。

    A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表

 

行次	項    目	金    額
1	一、免稅收入（2+3+9+…+16）	100
3	（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅（4+5+6+7+8）	100
7	5.符合條件的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）	100

    A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表

 

 

 

行次	被投資企業(yè)	被投資企業(yè)統(tǒng)一社會信用代碼	投資性質	投資成本	投資比例	被投資企業(yè)利潤分配確認金額		撤回或減少投資確認金額						合計
						被投資企業(yè)做出利潤分配或轉股決定時間	依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額	從被投資企業(yè)撤回或減少投資取得的資產	減少投資比例	收回初始投資成本	取得資產中超過收回初始投資成本部分	撤回或減少投資應享有被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積	應確認的股息所得
	1	2	3	4	5	6	7	13(4×12)	11	12	14(11-13)	15	16(14與15孰小)	17(7+ 10+16)
1	**	**	永續(xù)債	1000	**	2019.6	100	0	0	0	0	0	0	100
8	合計													100
13	永續(xù)債													100

 

    （五）注意事項

    1.符合規(guī)定條件的永續(xù)債，是指符合下列條件中5條（含）以上的永續(xù)債：

    （1）被投資企業(yè)對該項投資具有還本義務；

    （2）有明確約定的利率和付息頻率；

    （3）有一定的投資期限；

    （4）投資方對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權；

    （5）投資方不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動；

    （6）被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；

    （7）被投資企業(yè)將該項投資計入負債；

    （8）該項投資不承擔被投資企業(yè)股東同等的經營風險；

    （9）該項投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。

    2.企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應當將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場等發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。

    3.發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對每一永續(xù)債產品的稅收處理方法一經確定，不得變更。企業(yè)對永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應納稅調整。

    4.本公告所稱永續(xù)債是指經國家發(fā)展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會核準，或經中國銀行間市場交易商協(xié)會注冊、中國證券監(jiān)督管理委員會授權的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權或無明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無固定期限資本債券等。

延續(xù)政策

    九、公共租賃住房捐贈支出稅前扣除

    （一）政策依據(jù)

《財政部 稅務總局關于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第61號）

    （二）政策要點

自2019年1月1日至2020年12月31日，企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

    （三）案例解析

    A企業(yè)2019年將2套住房捐贈給當?shù)卣鳛楣夥?，成本?0萬元/套，不含增值稅市場價為100萬元/套，增值稅適用稅率9%，2019年度的利潤總額為900萬元。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）的規(guī)定，視同銷售應確認應稅收入200萬元（100×2），扣除成本100萬元（50×2）后，產生100萬元應稅所得，調增應納稅所得額100萬元。另外，營業(yè)外支出-公益性捐贈218萬元（200+200×9%），假設該企業(yè)無其他捐贈支出和以前年度結轉的可扣除捐贈額，則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為108萬元（900×12%），準予2019年稅前扣除公益性捐贈108萬元，當年調增應納稅所得額110萬元，可結轉以后三年內扣除的捐贈額110萬元。

    （四）填報方法

    在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）第8行“本年限額扣除的公益性捐贈”填入相關內容。

    A105070捐贈支出及納稅調整明細表

 

行次	項   目	賬載金額	以前年度結轉可扣除的捐贈額	按稅收規(guī)定計算的扣除限額	稅收金額	納稅調增金額	納稅調減金額	可結轉以后年度扣除的捐贈額
		1	2	3	4	5	6	7
4	三、限額扣除的公益性捐贈(5+6+7+8)	109	0	108	108	1	0	1
8	本    年 （2019年）	109	*	108	108	1	*	1
9	合計（1+2+4）	109	0	108	108	1	0	1

 

    （五）注意事項

    1.公租房是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產建設兵團批準的公租房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，或者市、縣人民政府批準建設（籌集）,并按照《關于加快發(fā)展公共租賃住房的指導意見》（建保〔2010〕87號）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公租房。

    2.納稅人應將不動產權屬證明、載有房產原值的相關材料、納入公租房及用地管理的相關材料、配套建設管理公租房相關材料、購買住房作為公租房相關材料、公租房租賃協(xié)議等留存?zhèn)洳椤?/p>

    十、鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅

    （一）政策依據(jù)

    《財政部 稅務總局關于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第57號）

    （二）政策要點

    對企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

    （三）案例解析

    A企業(yè)2019年1月1日購買鐵路債券1000萬元，利率5%，每年年底支付當年利息50萬元（1000×5%），則該企業(yè)在計算應納稅所得額時，無其他納稅調整事項，未享受其他稅收優(yōu)惠，債券利息收入可以減計為25萬元（50×50%），節(jié)稅25×25%=6.25萬元。

    （四）填報方法

    在《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010），第23行“取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”填入相關內容。

    A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表

 

行次	項    目	金    額
17	二、減計收入（18+19+23+24	25
23	（三）取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅	25

 

    （五）注意事項

    鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務融資工具。

    十一、農村飲水安全工程所得減免

    （一）政策依據(jù)

    《財政部 稅務總局關于繼續(xù)實行農村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第67號）

    （二）政策要點

    自2019年1月1日至2020年12月31日，對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

    （三）案例解析

    A企業(yè)2017年開始為某村新建飲水工程，2019年取得第一筆生產經營收入1000萬元，當年項目所得為300萬元，利潤總額為500萬元，無其他納稅調整事項，未享受其他稅收優(yōu)惠，則該企業(yè)在計算應納稅所得額時，該工程項目所得免征企業(yè)所得稅，節(jié)稅300×25%=75萬元。

    （四）填報方法

在《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）“二、國家扶持的公共基礎設施項目”的“優(yōu)惠事項名稱”中選擇“8.農村飲水安全工程”，并在該行相應列次填入相關內容。

    A107020   所得減免優(yōu)惠明細表

 

行次	減免項目	項目名稱	優(yōu)惠 事項名稱	優(yōu)惠 方式	項目收入	項目成本	相關稅費	應分攤 期間費用	納稅 調整額	項目所得額		減免所得額
										免稅項目	減半項目
		1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11(9+10×50%)
4	二、國家重點扶持的公共基礎設施項目	某村飲水工程	農村飲水安全工程	免稅	1000	700	0	0	0	300	0	300
6		小計	*	*	1000	700	0	0	0	300	0	300
28	合計	*	*	*	1000	700	0	0	0	300	0	300

 

    （五）注意事項

    1.飲水工程，是指為農村居民提供生活用水而建設的供水工程設施。飲水工程運營管理單位，是指負責飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農民用水合作組織等單位。

    2.納稅調整后所得為負數(shù)的，不能享受該優(yōu)惠。

    十二、經營性文化事業(yè)單位轉制免征五年企業(yè)所得稅

    （一）政策依據(jù)

    《財政部 稅務總局 中央宣傳部關于繼續(xù)實施文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財稅〔2019〕16號）

    （二）政策要點

    經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起五年內免征企業(yè)所得稅。2018年12月31日之前已完成轉制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年企業(yè)所得稅。

    （三）案例解析

    A企業(yè)2018年11月轉制為企業(yè)并進行了企業(yè)法人登記，2019年利潤總額為500萬元，無其他納稅調整事項，未享受其他稅收優(yōu)惠，則該企業(yè)在計算應納所得稅額時免征企業(yè)所得稅，節(jié)稅500×25%=125萬元。

    （四）填報方法

    在《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第17行“經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅”填入相關內容。

    A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表

 

行次	項        目	金 額
17	十七、經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅	125
33	合計（1+2+…+28-29+30+31+32）	125

 

    （五）注意事項

    享受稅收優(yōu)惠政策的轉制文化企業(yè)應同時符合以下條件：

    1.根據(jù)相關部門的批復進行轉制。

    2.轉制文化企業(yè)已進行企業(yè)法人登記。

    3.整體轉制前已進行事業(yè)單位法人登記的，轉制后已核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人；整體轉制前未進行事業(yè)單位法人登記的，轉制后已核銷事業(yè)編制。

    4.已同在職職工全部簽訂勞動合同，按企業(yè)辦法參加社會保險。

    5.轉制文化企業(yè)引入非公有資本和境外資本的，須符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定；變更資本結構依法應經批準的，需經行業(yè)主管部門和國有文化資產監(jiān)管部門批準。

    十三、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收優(yōu)惠

    （一）政策依據(jù)

    1.《財政部 稅務總局 退役軍人部關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）

    2.《關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（鄂財稅發(fā)〔2019〕8號）

    （二）政策要點

    2019年1月1日至2021年12月31日，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%（湖北省上浮50%，定額標準為每人每年9000元）。

    （三）案例解析

    A企業(yè)2018年6月開始招用一批退役士兵，共計100人，均簽訂了2年以上勞動合同并繳納相關保險費，定額標準為每人每年9000元，2019年已依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加40萬元，2019年度匯算清繳時還剩50萬元未扣，假設該企業(yè)2019年度利潤總額400萬元，無其他納稅調整事項，未享受其他稅收優(yōu)惠，則可減免企業(yè)所得稅50萬元（100×0.9-40），還應繳納企業(yè)所得稅50萬元（400×25%-50）；如果該企業(yè)利潤總額為100萬元，則可減免企業(yè)所得稅25萬元（100×25%），當年扣減不完的25萬元不再結轉以后年度扣除。

    （四）填報方法

    在《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第31行“扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”填入相關內容。

    A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表

 

 

行次	項        目	金 額
31	三十一、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅	50
33	合計（1+2+…+28-29+30+31+32）	50

 

    （五）注意事項

    納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。

    十四、支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收優(yōu)惠

    （一）政策依據(jù)

    1.《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）

    2.《國家稅務總局 人力資源社會保障部 國務院扶貧辦 教育部關于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第10號）

    3.《關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（鄂財稅發(fā)〔2019〕9號）

    （二）政策要點

    2019年1月1日至2021年12月31日，企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%（湖北省上浮30%，定額標準為每人每年7800元）。

    （三）案例解析

    A企業(yè)2018年6月開始招用一批建檔立卡貧困人口，共計100人，均簽訂了2年以上勞動合同并繳納相關保險費，定額標準為每人每年7800元，2019年已依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加40萬元，2019年度利潤總額400萬元，無其他納稅調整事項，未享受其他稅收優(yōu)惠，則可減免企業(yè)所得稅38萬元（100×0.78-40），還應繳納企業(yè)所得稅62萬元（400×25%-38）；如果該企業(yè)利潤總額為100萬元，則可減免企業(yè)所得稅25萬元（100×25%），當年扣減不完的13萬元不再結轉以后年度扣除。

    （四）填報方法

企業(yè)招用建檔立卡貧困人口就業(yè)的在《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第30.1行“企業(yè)招用建檔立卡貧困人口就業(yè)扣減企業(yè)所得稅”填入相關內容；企業(yè)招用登記失業(yè)半年以上人員就業(yè)的在該表中第30.2行“企業(yè)招用登記失業(yè)半年以上人員就業(yè)扣減企業(yè)所得稅”填入相關內容。

    A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表

 

行次	項        目	金 額
30	三十、支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅(30.1+30.2)	38
30.1	（一）企業(yè)招用建檔立卡貧困人口就業(yè)扣減企業(yè)所得稅	38
33	合計（1+2+…+28-29+30+31+32）	38

 

    （五）注意事項

    1.上述人員具體包括：1.納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口；2.在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上的人員；3.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員；4.畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業(yè)的學生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

    2.納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。

 

    十五、金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除

    （一）政策依據(jù)

    《財政部 稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第86號）

    （二）政策要點

    金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

    準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

    金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。

    （三）案例解析

    A企業(yè)為某地商業(yè)銀行，2018年末在稅前扣除的貸款損失準備金余額為100萬元，2019年發(fā)生各項貸款金額2億元（無涉農和中小企業(yè)貸款），當年未核銷貸款損失，會計實際計提貸款準備金150萬元。則貸款準備金可以扣除的限額=20000×1%=200萬元，準予稅前扣除的準備金=200-100=100萬元，應調增應納稅所得額=150-100=50萬元；如果當年企業(yè)實際計提準備金50萬元，則可全額稅前扣除，不作納稅調整。

    （四）填報方法

    在《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）第33行“貸款損失準備金”填入相關內容。

    A105120   特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表

 

行次	項目	賬載金額	稅收金額	納稅調整金額
		1	2	3（1-2）
31	四、金融企業(yè)（32+33+34)	150	100	50
33	（二）貸款損失準備金	150	100	50
43	合計(1+21+26+31+35+39+42)	150	100	50

 

    （五）注意事項

    1.準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括：　　（一）貸款（含抵押、質押、保證、信用等貸款）；（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產；（三）由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

    2.金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

    3.自2019年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日。

    十六、金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除

    （一）政策依據(jù)

    《財政部 稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第85號）

    （二）政策要點

    金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號），對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

    （1）關注類貸款，計提比例為2%；

    （2）次級類貸款，計提比例為25%；

    （3）可疑類貸款，計提比例為50%；

    （4）損失類貸款，計提比例為100%。

    （三）案例解析

    A企業(yè)為某地農村商業(yè)銀行，2018年末在稅前扣除的貸款損失準備金余額為1000萬元，2019年發(fā)生各項貸款金額2億元（全部為涉農和中小企業(yè)貸款），其中，關注類、次級類、可疑類、損失類貸款各5000萬，當年未核銷貸款損失，會計實際計提貸款準備金8000萬元。則貸款準備金可以扣除的限額=5000×2%+5000×25%+5000×50%+5000×100%=8850萬元，準予稅前扣除的準備金=8850-1000=7850萬元，企業(yè)當年應當調增應納稅所得額=8000-7850=150萬元；如果當年企業(yè)實際計提準備金7000萬元，則可全額稅前扣除，不作納稅調整。

    （四）填報方法

    在《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）第32行“涉農和中小企業(yè)貸款損失準備金”填入相關內容。

    A105120   特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表

 

行次	項目	賬載金額	稅收金額	納稅調整金額
		1	2	3（1-2）
31	四、金融企業(yè)（32+33+34)	8000	7850	150
32	（一）涉農和中小企業(yè)貸款損失準備金	8000	7850	150
43	合計(1+21+26+31+35+39+42)	8000	7850	150

 

    （五）注意事項

    1.涉農貸款，是指《涉農貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計的以下貸款：（一）農戶貸款；（二）農村企業(yè)及各類組織貸款?！　?/p>

    2.中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

    3.金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應納稅所得額時扣除。

    4.自2019年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日。

    十七、集成電路設計和軟件產業(yè)企業(yè)所得稅政策

    （一）政策依據(jù)

    《財政部 稅務總局關于集成電路設計和軟件產業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第68號）

    （二）政策要點

    依法成立且符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

    （三）案例解析

    A企業(yè)成立于2018年1月，主營范圍為計算機軟件開發(fā)、生產及銷售，為符合條件的軟件企業(yè)。該企業(yè)2018年開始獲利，2019年納稅調整后所得460萬元，應納稅所得額460萬元，應納所得稅額115萬元（460×25%）。2019年屬于獲利年度的次年，免征企業(yè)所得稅，減免企業(yè)所得稅額115萬元。

    （四）填報方法

    在《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042），全部行次填入相關內容。

    A107042   軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表

 

稅收優(yōu)惠基本信息
減免方式1		企業(yè)二免三減半（免稅）	獲利年度\開始計算優(yōu)惠期年度1	2018
稅收優(yōu)惠有關情況
行次	項        目			金額 （數(shù)量等）
1	人員指標	一、企業(yè)本年月平均職工總人數(shù)		必填
2		其中：簽訂勞動合同關系且具有大學?？埔陨蠈W歷的職工人數(shù)		必填
3		研究開發(fā)人員人數(shù)		必填
4		二、大學?？埔陨下毠ふ计髽I(yè)本年月平均職工總人數(shù)的比例（2÷1）		必填
5		三、研究開發(fā)人員占企業(yè)本年月平均職工總人數(shù)的比例（3÷1）		必填
6	研發(fā)費用指標	四、研發(fā)費用總額		必填
7		其中：企業(yè)在中國境內發(fā)生的研發(fā)費用金額		必填
8		五、研發(fā)費用占銷售（營業(yè)）收入的比例		必填
9		六、境內研發(fā)費用占研發(fā)費用總額的比例（7÷6）		必填
10	收入指標	七、企業(yè)收入總額		必填
11		八、符合條件的銷售（營業(yè)）收入		必填
12		九、符合條件的收入占收入總額的比例（11÷10）		必填
13		十、集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)填報	（一）自主設計\開發(fā)銷售（營業(yè)）收入	必填
14			（二）自主設計\開發(fā)收入占企業(yè)收入總額的比例（13÷10）	必填
22	減免稅額			115

 

    （五）注意事項

    “符合條件”，是指符合《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）和《財政部 國家稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）規(guī)定的條件。