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浙江稅務
 

為幫助納稅人充分、便捷地享受小型微利優(yōu)惠政策，電子稅務局企業(yè)申報表開發(fā)了“自動識別、自動計算、自動校驗”的功能，即：根據(jù)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產總額、應納稅所得額等信息“自動判別”小型微利企業(yè)資格，根據(jù)相關政策規(guī)定的計算公式“自動計算”企業(yè)應享受的優(yōu)惠金額，在提交申報的環(huán)節(jié)“自動校驗”企業(yè)優(yōu)惠享受情況，確保小型微利企業(yè)足額享受政策或者享受了其他更優(yōu)惠的政策。

特別需要提醒的是：在填報申報表時，務必要準確填列從業(yè)人數(shù)、資產總額信息，準確勾選是否“從事國家限制或禁止行業(yè)”。資產總額的單位為萬元，在季度申報中，我們發(fā)現(xiàn)有少量的企業(yè)明顯將資產總額的單位誤認為是“元”，請?zhí)顖髸r予以關注。

為了幫助廣大企業(yè)更好地了解小型微利企業(yè)政策，我們編制了本期專題，解答相關熱點問題。

 

一

小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策涉及哪些文件？

 

小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策主要涉及以下3個文件：

（1）《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）；

（2）《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）；

（3）《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）>等部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2019年第3號）。

二

享受普惠性企業(yè)所得稅減免的小型微利企業(yè)的條件是什么？

 

根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

三

企業(yè)所得稅申報資產總額、從業(yè)人員指標如何計算？

 

根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

四

“實際經(jīng)營期”的起始時間如何計算？

 

如：年中設立的公司，8月取得營業(yè)執(zhí)照，11月開始有營業(yè)收入。問小型微利企業(yè)按規(guī)定計算資產總額和從業(yè)人數(shù)時，財稅〔2019〕13號文規(guī)定的“年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標”中的“實際經(jīng)營期”應該從何時起算？是8-12月，還是11-12月？

企業(yè)實際經(jīng)營期的起始時間應為營業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期。

五

視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

 

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！?a title="中華人民共和國企業(yè)所得稅法" href="http://www.ahac.com.cn/a/xingyezixun/9104.html" target="_blank">中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并適用相應政策。

六

企業(yè)從事公共污水處理，享受三免三減半政策，同時符合小型微利企業(yè)條件，能否享受財稅〔2019〕13號企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

 

如：某公司運營一個污水治理項目，從2016年開始享受節(jié)能環(huán)保項目所得“三免三減半”的優(yōu)惠，2019年進入項目所得減半期，請問2019年是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

就企業(yè)運營的項目而言，如該項目同時符合項目所得減免和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件，可以選擇享受其中最優(yōu)惠的一項政策。該公司2019年可以選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時放棄該項目可享受的節(jié)能環(huán)保項目所得減半征稅優(yōu)惠。

七

虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

 

企業(yè)所得稅對企業(yè)的“凈所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會產生納稅義務。對于虧損的小型微利企業(yè)，當期無需繳納企業(yè)所得稅，但其虧損可以在以后納稅年度結轉彌補。

八

小型微利企業(yè)的應納稅所得額是否包括查補以前年度的收入？

 

小型微利企業(yè)年應納稅所得針對的是本年度，不包括以前年度的收入。查補以前年度的應納稅所得額，應相應調整對應年度的所得稅申報，如不涉及彌補虧損等事項，對當年的申報不產生影響。

九

企業(yè)季度預繳時符合條件享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，在年終匯算清繳時不符合條件，如何進行處理？

 

《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）第七條規(guī)定，企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合《通知》第二條規(guī)定的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

十

如果小型微利企業(yè)由于對政策理解原因預繳時未享受優(yōu)惠，那么年度結束后是否還有機會享受優(yōu)惠政策？

 

假如符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預繳時，比如2季度由于填報錯誤沒有享受優(yōu)惠的，在之后的季度申報和年度終了匯算清繳時都可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。網(wǎng)上稅務局已有的“自動識別、自動計算、自動校驗”功能，將幫助小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策。同時，通過數(shù)據(jù)比對，稅務機關會對一些申報填寫錯誤進行提醒，確保企業(yè)充分享受。

 

十一

個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎？

 

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此，個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

 

十二

小型微利企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策，需要準備哪些留存?zhèn)洳橘Y料？

 

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》（國家稅務總局公告2018年第23號附件）規(guī)定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需準備以下資料留存?zhèn)洳椋?/div>

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