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編者按：為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，國(guó)家出臺(tái)了一系列捐贈(zèng)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。為鼓勵(lì)對(duì)防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情捐贈(zèng)款物，便于企業(yè)和個(gè)人查詢(xún)有關(guān)稅收政策，現(xiàn)分稅種匯總鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠。

鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠

1. 公益性捐贈(zèng)支出按比例企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除

2. 企業(yè)扶貧捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除

3. 扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅

4. 個(gè)人公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除

5．符合條件的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)所立書(shū)據(jù)免納印花稅

6．符合條件的房產(chǎn)土地公益捐贈(zèng)不征土地增值稅

1.公益性捐贈(zèng)支出按比例企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除

【享受主體】

所有行業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【享受條件】

（1）通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出。公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

（2）自2017年1月1日起執(zhí)行，2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在2016年稅前扣除的部分，可按財(cái)稅〔2018〕15號(hào)文件執(zhí)行。

（3）對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（4）財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門(mén)結(jié)合社會(huì)組織登記注冊(cè)、公益活動(dòng)情況聯(lián)合確認(rèn)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。

【政策依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅〔2015〕141號(hào)）

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）

2.企業(yè)扶貧捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除

【享受主體】

所有行業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

【享受條件】

（1）企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出。

（2）“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

（3）企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

（4）企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))

3.扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅

【享受主體】

所有行業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

【享受條件】

（1）“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

（2）在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈(zèng)，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。

（3）在本政策發(fā)布之前已征收入庫(kù)的按上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫(kù)。已向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)將專(zhuān)用發(fā)票追回后方可辦理免稅。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào))

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4. 個(gè)人公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除

【享受主體】

自然人個(gè)人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)。應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。

【享受條件】

（1）中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。

（2）個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額，按照以下規(guī)定確定：一是捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定；二是捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定；三是捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。

（3）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可在捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類(lèi)所得中扣除。當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈(zèng)支出，可以按照以下規(guī)定追補(bǔ)扣除：

①扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個(gè)人可以向扣繳義務(wù)人提出追補(bǔ)扣除申請(qǐng)，退還已扣稅款。

②扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個(gè)人可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)提請(qǐng)扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。

③居民個(gè)人自行申報(bào)納稅的，可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除。

④居民個(gè)人捐贈(zèng)當(dāng)月有多項(xiàng)多次分類(lèi)所得的，應(yīng)先在其中一項(xiàng)一次分類(lèi)所得中扣除。已經(jīng)在分類(lèi)所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。

（4）國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益捐贈(zèng)全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人同時(shí)發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈(zèng)支出，自行選擇扣除次序。

（5）公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)在接受個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)；個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開(kāi)具。

個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)時(shí)不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的，可以暫時(shí)憑公益捐贈(zèng)銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈(zèng)銀行支付憑證復(fù)印件。個(gè)人應(yīng)在捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈(zèng)票據(jù)，如果個(gè)人未按規(guī)定提供捐贈(zèng)票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開(kāi)展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開(kāi)具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

（6）個(gè)人通過(guò)扣繳義務(wù)人享受公益捐贈(zèng)扣除政策,應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈(zèng)支出金額，并提供捐贈(zèng)票據(jù)的復(fù)印件，其中捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財(cái)產(chǎn)原值證明。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款時(shí)予扣除，并將公益捐贈(zèng)扣除金額告知納稅人。

個(gè)人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個(gè)人辦理公益捐贈(zèng)扣除的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)時(shí)一并報(bào)送《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》。個(gè)人應(yīng)留存捐贈(zèng)票據(jù)，留存期限為五年。

【政策依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第十九條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）

5．符合條件的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)所立書(shū)據(jù)免納印花稅

【享受主體】

財(cái)產(chǎn)所有人。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)，免納印花稅。

【享受條件】

財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)。

【政策依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1988]第11號(hào))第四條

6．符合條件的房產(chǎn)土地公益捐贈(zèng)不征土地增值稅

【享受主體】

房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，不征土地增值稅。

【享受條件】

中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。

【政策依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字﹝1995﹞048號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)