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深圳稅務(wù)

 

目前,不少企業(yè)在開具廣告業(yè)務(wù)發(fā)票時(shí),容易混淆廣告服務(wù)和廣告位租賃，兩者業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不同，適用稅率不同，若不注意區(qū)分，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，下面舉個(gè)例子說明吧！

 

 

案情描述

A公司主要從事廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、代理服務(wù)，2015年7月與B公司簽訂《巴士車身廣告代理合同》, 為B公司獨(dú)家代理某公交公司1181臺(tái)巴士車身廣告發(fā)布服務(wù)，A公司負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的鄒小姐直接按照6%稅率給對(duì)方開具了廣告位租賃發(fā)票。某天鄒小姐正專心地在辦公室工作，突然接到稅務(wù)局電話，通知其給B公司開具的廣告服務(wù)發(fā)票存在問題，需要帶上相關(guān)資料前往稅務(wù)局進(jìn)行核實(shí)。鄒小姐非常緊張，向部門領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告后，抓緊準(zhǔn)備好資料按照規(guī)定時(shí)間來到稅務(wù)局，將公司簽訂合同以及開具發(fā)票的過程向稅務(wù)人員小張?jiān)敿?xì)說明。

 

在聽了鄒小姐的說明后，稅務(wù)人員小張對(duì)其進(jìn)行政策輔導(dǎo)，這時(shí)鄒小姐才恍然大悟，原來開給B公司的發(fā)票應(yīng)為廣告發(fā)布費(fèi)，而不是車身廣告位租賃費(fèi)，應(yīng)開具廣告發(fā)布費(fèi)，而不是車身廣告位租賃費(fèi)，此外廣告發(fā)布費(fèi)還要按照3%稅率繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。鄒小姐馬上將錯(cuò)開的廣告位租賃發(fā)票開具紅字發(fā)票，重新開具廣告發(fā)布費(fèi)發(fā)票，并補(bǔ)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)金額23萬余元。經(jīng)歷過這次事件后，鄒小姐表示自身存在很大的疏忽，平常公司也很少組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對(duì)政策規(guī)定及涉稅細(xì)節(jié)理解不準(zhǔn)確、不到位，以后一定加強(qiáng)稅務(wù)方面學(xué)習(xí)，避免類似事件發(fā)生。

 

 

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示

廣告服務(wù)主要包括廣告代理和廣告發(fā)布等，適用稅率為6%；廣告位租賃劃分為將不動(dòng)產(chǎn)用于廣告位租賃和將有形動(dòng)產(chǎn)用于廣告位租賃，其中：一般納稅人將不動(dòng)產(chǎn)用于廣告位租賃，適用稅率為9%，一般納稅人將有形動(dòng)產(chǎn)用于廣告位租賃，適用稅率為13%。

 

廣告服務(wù)應(yīng)按照收費(fèi)額繳納3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，部分企業(yè)容易忽視這一點(diǎn)。

 

 

政策依據(jù)

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

 

“按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

 

將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。”

 

2.《財(cái)政部  稅務(wù)總局  海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

 

3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋中廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

 

4.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕25號(hào)）

 

一、在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，應(yīng)按照本通知規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

 

二、中華人民共和國境外的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以廣告服務(wù)接受方為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的扣繳義務(wù)人。

 

三、繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位（以下簡稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額和3％的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)算公式如下：

 

應(yīng)繳費(fèi)額＝計(jì)費(fèi)銷售額*3%

 

計(jì)費(fèi)銷售額，為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

 

繳納義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

……

 

十二、本通知所稱廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，是指發(fā)布、播映、宣傳、展示戶外廣告和其他廣告的單位，以及從事廣告代理服務(wù)的單位。”

 

 

注：政策如有變動(dòng)，請(qǐng)以最新法律法規(guī)為準(zhǔn)

 

來源：羅湖區(qū)稅務(wù)局