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近年來(lái)，由于企業(yè)在融資方面時(shí)常遇到困難，委托貸款逐漸成為資金融通的重要補(bǔ)充形式之一。但在稅收征管實(shí)踐中，委托貸款參與各方，由于未準(zhǔn)確理解稅法規(guī)定，誤用了個(gè)人所得稅免稅政策，因而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況時(shí)有發(fā)生。近日，寧波G銀行在一項(xiàng)委托貸款業(yè)務(wù)中，對(duì)委托人是否可以適用免稅政策產(chǎn)生疑問(wèn)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)后，準(zhǔn)確代扣代繳委托人個(gè)人所得稅310.18萬(wàn)元。

癥狀：

委托貸款利息未繳個(gè)稅

　　

　　委托貸款指信托機(jī)構(gòu)按委托人要求發(fā)放的貸款，貸款對(duì)象、數(shù)量和用途均由委托人決定，信托機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)辦理貸款的審查發(fā)放、監(jiān)督使用、到期收回和計(jì)收利息等事項(xiàng)，按契約規(guī)定收取一定的手續(xù)費(fèi)，不負(fù)盈虧責(zé)任。此類業(yè)務(wù)中，委托方可以得到高于當(dāng)前理財(cái)產(chǎn)品收益的利息收入，借款人取得貸款手續(xù)簡(jiǎn)單、時(shí)間短且效率高。

　　

　　前不久，G銀行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢委托貸款業(yè)務(wù)中，委托人利息所得的涉稅問(wèn)題。委托人認(rèn)為，其通過(guò)提供委托貸款獲得的個(gè)人利息所得，屬于出借資金獲取的收益，類似于銀行存款利息所得，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。對(duì)此觀點(diǎn)，G銀行存有疑慮。

　　

　　稅務(wù)人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司基于融資需求，與委托人B、受托人G銀行簽訂了一份《一般委托貸款合同》。合同約定，借款需按月結(jié)息，A公司每月向委托人B支付利息?；诖藰I(yè)務(wù)，G銀行累計(jì)參與發(fā)放委托貸款53筆，委托人B累計(jì)取得利息所得1550.90萬(wàn)元，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅310.18萬(wàn)元。

診斷：

獲取渠道不能決定收入性質(zhì)

　　

　　委托貸款業(yè)務(wù)屬于典型的銀行中間業(yè)務(wù)，銀行等受托人不承擔(dān)任何貸款風(fēng)險(xiǎn)，只需按照“誰(shuí)委托誰(shuí)付費(fèi)”的原則，向委托人收取代理手續(xù)費(fèi)。根據(jù)法律關(guān)系判定，委托貸款涉及三方法律主體，包括資金的提供方，即委托人B；資金的受托方，即G銀行；資金的使用方，即借款人A公司。

　　

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕132號(hào)）的規(guī)定，自2008年10月9日起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，雖然委托人B是通過(guò)G銀行取得A公司的還款利息，但該筆利息收入不能等同于銀行儲(chǔ)蓄利息所得，“拐個(gè)彎就免稅”。

　　

　　因此，委托人B獲得的利息收入，不能享受儲(chǔ)蓄利息所得免征個(gè)人所得稅的政策，委托人B應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。最終，受托人G銀行就此筆委托貸款業(yè)務(wù)，代扣代繳了委托人B個(gè)人所得稅310.18萬(wàn)元。

處方：

認(rèn)清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)準(zhǔn)確適用政策

 

　　委托貸款業(yè)務(wù)中，之所以會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤適用個(gè)稅免稅政策的情況，主要原因是業(yè)務(wù)參與各方?jīng)]能準(zhǔn)確認(rèn)清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。委托貸款業(yè)務(wù)的受托人不承擔(dān)盈虧責(zé)任，只收取一定手續(xù)費(fèi)。因此，委托人所取得的利息收入并非來(lái)自委托銀行，而是來(lái)自借款人，此筆利息收入不能等同于儲(chǔ)蓄存款利息收入。建議委托貸款的委托人，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確適用稅收政策，受托人也應(yīng)及時(shí)履行好代扣代繳義務(wù)。

 

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)