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　　企業(yè)利用增加中間交易環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，究竟是否可行？近日，筆者參與了一家高端海鮮自助餐店的稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)利用增加食材的中間采購(gòu)環(huán)節(jié)規(guī)避增值稅稅款，給自身帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　

案例

　　A門店是一家主要經(jīng)營(yíng)高端海鮮自助餐的餐店，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)位于北京市，其總公司甲公司注冊(cè)地在外地。日前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A門店開(kāi)展檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，自2016年5月?tīng)I(yíng)改增以來(lái)，該門店僅繳納了4次增值稅稅款，其余月份均存在增值稅留抵稅款。詢問(wèn)其原因，A門店負(fù)責(zé)人稱，門店提供餐飲服務(wù)，適用增值稅稅率為6%，而所需的各種食材均由總公司下屬中央廚房統(tǒng)一采購(gòu)，在進(jìn)行粗加工后，由該中央廚房按照10%的稅率，銷售給門店。這造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于增值稅銷項(xiàng)稅額，因此形成了增值稅“倒掛”。

 

分析

　　A門店的這個(gè)理由是否合理？

　　

　　由于A門店的總公司在外地，檢查組主要以門店為突破口，開(kāi)展進(jìn)一步檢查。檢查組從甲公司的自查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，甲公司下屬各門店均為從事高檔自助餐的海鮮餐廳。既然是高檔自助，給顧客提供的食材就應(yīng)該具備一個(gè)鮮明的特點(diǎn)：“鮮”。而要做到“鮮”，就應(yīng)該盡量減少中間環(huán)節(jié)。

　　

　　甲公司在自查報(bào)告中陳述，在蔬菜等食材的采購(gòu)環(huán)節(jié)，食材由北京的供貨商發(fā)到外地的中央廚房進(jìn)行粗加工，裝盒后再發(fā)往北京A門店。相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票也是由北京供貨商按零稅率開(kāi)具給中央廚房，再由中央廚房以提供粗加工服務(wù)，按照10%的適用稅率，向A門店開(kāi)具。

　　

　　蔬菜這種易損壞的商品根本經(jīng)不起多個(gè)環(huán)節(jié)的“折騰”，這種采購(gòu)方式無(wú)形中也增加了物流成本，不符合常理。帶著這種疑問(wèn)，檢查組直接進(jìn)入A門店的廚房，實(shí)地查看蔬菜等食材的進(jìn)貨單，同時(shí)檢查了蔬菜等食材是否已經(jīng)經(jīng)過(guò)初加工，并當(dāng)場(chǎng)拍照取證。

　　

　　經(jīng)過(guò)核查發(fā)現(xiàn)，蔬菜等食材均由北京供貨商直接發(fā)運(yùn)到門店，根本沒(méi)有發(fā)到外地的中央廚房進(jìn)行加工。由此，甲公司的增值稅“倒掛”迷霧被揭開(kāi)：各門店從北京購(gòu)進(jìn)的各種蔬菜食材，增值稅適用稅率均為零，沒(méi)有可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，甲公司就籌劃成立了中央廚房，增加了食材的采購(gòu)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，門店所購(gòu)蔬菜等食材的適用稅率也由零上升到10%，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅額的情形。

　　

　　甲公司的這種行為，實(shí)際上已經(jīng)超出了合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)安排的范疇，涉嫌虛構(gòu)交易并虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　

建議

　　上述案例中，餐飲企業(yè)通過(guò)增加采購(gòu)環(huán)節(jié)，利用“倒掛”實(shí)施稅務(wù)籌劃，最終產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于餐飲行業(yè)的增值稅一般納稅人而言，營(yíng)改增后，如果發(fā)生了成本，且相應(yīng)成本不屬于不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的范疇，則需要取得相應(yīng)的合法抵扣憑證。

　　

　　其實(shí)，在餐飲企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、房租、水電燃?xì)赓M(fèi)、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油和各類調(diào)味品等采購(gòu)行為。該類采購(gòu)行為對(duì)應(yīng)的支出，只要取得了合法的抵扣憑證，都可以作為可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目。因此，對(duì)餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)不斷完善財(cái)務(wù)制度，向正規(guī)的供應(yīng)商、服務(wù)商采購(gòu)原材料，并及時(shí)索要增值稅發(fā)票，關(guān)注發(fā)票的取得、使用和管理，合法合規(guī)地計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，合規(guī)降低整體稅負(fù)。

 

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)