增值稅一般納稅人預(yù)繳與分包扣除應(yīng)該如何正確申報(bào)？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-10-27
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上海稅務(wù)（注：本文有個(gè)明顯的錯(cuò)誤，一般納稅人的一般計(jì)稅項(xiàng)目是不可以扣除分包計(jì)算銷售額的）
增值稅一般納稅人增值稅預(yù)繳和分包扣除是管理所反映納稅人在申報(bào)過程中容易混淆的地方。今天，通過一個(gè)案例一起學(xué)習(xí)一下增值稅一般納稅人在發(fā)生預(yù)繳以及涉及分包扣除時(shí)應(yīng)該如何正確申報(bào)吧。
案例分析：增值稅一般納稅人增值稅預(yù)繳和分包扣除申報(bào)
甲建筑公司為一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為上海。2019年5月承接北京市的一項(xiàng)目工程項(xiàng)目，2019年9月取得該項(xiàng)目的建筑服務(wù)價(jià)款15.45萬（含稅價(jià)），當(dāng)月支付給分包方乙公司分包款10萬（含稅價(jià)，乙公司為一般納稅人，提供的清包工程服務(wù)，未選擇簡易計(jì)稅。）
在本案例中，甲建筑公司應(yīng)該如何申報(bào)9月份增值稅呢？
首先，甲建筑公司應(yīng)在北京市工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅（15.45-10）/1.09*2%=1000元;
其次，甲建筑公司申報(bào)9月增值稅時(shí)，涉及到的分包扣除金額填入附表三，預(yù)繳金額填入附表四;
最后，主表中分別生成分包款的扣除金額和已預(yù)繳金額扣減應(yīng)納稅額，得出最后的應(yīng)納稅額。
其次，甲建筑公司申報(bào)9月增值稅時(shí)，涉及到的分包扣除金額填入附表三，預(yù)繳金額填入附表四;
最后，主表中分別生成分包款的扣除金額和已預(yù)繳金額扣減應(yīng)納稅額，得出最后的應(yīng)納稅額。
因此，在本案例中，甲建筑公司：
（一）填寫9月稅款所屬期增值稅納稅申報(bào)表附表三（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)），扣除前的不含稅總價(jià)填入“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）” 分包10萬元價(jià)款填入“本期發(fā)生額”和“本期實(shí)際扣除的銷售額”
在附表一中稅率對(duì)應(yīng)的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”欄次會(huì)根據(jù)附表三填入的本期發(fā)生額，自動(dòng)成成負(fù)數(shù)銷售額和應(yīng)納稅額。
甲建筑公司再將不含稅銷售額141743.12元填入附表一開具增值稅專用發(fā)票銷售額，最終得出銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額4500元。
甲建筑公司再將不含稅銷售額141743.12元填入附表一開具增值稅專用發(fā)票銷售額，最終得出銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額4500元。
（二）填寫9月稅款所屬期增值稅納稅申報(bào)表附表四（稅額抵減情況表），將已預(yù)繳1000元稅額填入“本期發(fā)生額”，在主表“28欄”生成分次預(yù)繳稅額1000元，抵減應(yīng)納稅額。
（三）在主表中，分包款會(huì)通過附表一體現(xiàn)在銷售額中，預(yù)繳稅額會(huì)直接體現(xiàn)在主表第28欄分次預(yù)繳稅額。
典型錯(cuò)誤一：
甲建筑公司不區(qū)分分包款與預(yù)繳稅款，十萬元分包扣除款除以1.09乘以0.09得出稅額8256.88元直接加上預(yù)繳的1000元9256.88元填入附表四，而不填寫附表三，這樣申報(bào)的方式是錯(cuò)誤的，應(yīng)將分包款與預(yù)繳稅額區(qū)分，相應(yīng)填報(bào)不同表格。
典型錯(cuò)誤二：
分包款附表三填寫錯(cuò)誤。甲建筑公司未填寫本期實(shí)際扣除金額，只填寫了本期發(fā)生額。這樣申報(bào)會(huì)導(dǎo)致分包款會(huì)留在期末余額中而不會(huì)勾稽入附表一，導(dǎo)致納稅人多繳稅款。
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