國家稅務(wù)總局：部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策解讀
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-10-24
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部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策解讀
發(fā)布時間：2019-09-16 國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺
為推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合制發(fā)了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號，以下稱84號公告)，放寬了部分先進制造業(yè)留抵退稅條件，并加大其增量留抵稅額退稅力度。
一、關(guān)于放寬部分先進制造業(yè)留抵退稅條件
與《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下稱39號公告)第八條規(guī)定的留抵退稅條件相比，部分先進制造業(yè)納稅人申請退還增量留抵稅額的條件由“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”調(diào)整為“增量留抵稅額大于零”，且部分先進制造業(yè)納稅人可按月申請留抵退稅，不受“連續(xù)六個月”的限制。
二、關(guān)于部分先進制造業(yè)納稅人的范圍
關(guān)于部分先進制造業(yè)納稅人的范圍，由納稅人的主營業(yè)務(wù)確定。具體標(biāo)準(zhǔn)為，按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備(以下稱四類貨物)銷售額占全部銷售額的比重超過50%。
上述四類貨物銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定;不滿3個月的，需待實際經(jīng)營期滿3個月后再計算確定。
三、關(guān)于允許退還的增量留抵稅額
與39號公告相比，在計算部分先進制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額時，取消了60%退稅比例的限制，改為按照進項構(gòu)成比例全部予以退還。具體公式為：
部分先進制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例
四、關(guān)于留抵退稅辦理流程
為方便納稅人辦理留抵退稅，稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第20號)，部分先進制造業(yè)納稅人的留抵退稅申請、受理、審核等征管事項，適用該公告的相關(guān)規(guī)定。
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