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　　■國家稅務(wù)總局杭州市余杭區(qū)稅務(wù)局余杭稅務(wù)所副所長 趙云：

　　

　　股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)為了留住和激勵(lì)核心人才，而推行的一種長期激勵(lì)機(jī)制，屬于薪酬福利中的一種。股權(quán)激勵(lì)一般有股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等類型，近店科技采取的是股權(quán)期權(quán)的方式。通常情況下，員工在被授予期權(quán)時(shí)，不需要繳納個(gè)人所得稅；持有期間，當(dāng)發(fā)生行權(quán)、分紅和股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要繳納個(gè)人所得稅。

　　

　　期權(quán)行權(quán)時(shí)。近店科技目前還未上市，適用非上市公司的股權(quán)激勵(lì)稅收政策。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡稱101號(hào)文件）規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定。

　　

　　對于上市公司而言，在股權(quán)激勵(lì)行權(quán)時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）規(guī)定，員工從企業(yè)取得股權(quán)的實(shí)際購買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，2021年12月31日前，居民取得上市公司股權(quán)激勵(lì)收入，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅；對于一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并收入計(jì)算納稅。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策，另行明確。

　　

　　股權(quán)分紅時(shí)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，股權(quán)持有期間企業(yè)分紅時(shí)，應(yīng)適用“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于近店科技尚未上市，所以其員工在該環(huán)節(jié)尚無稅收優(yōu)惠可以適用。

　　

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定，近店科技員工須按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。該環(huán)節(jié)也沒有稅收優(yōu)惠可以適用。

　　

　　■國家稅務(wù)總局杭州市余杭區(qū)稅務(wù)局所得稅科副科長 戚童華：

　　

　　股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)常用的激勵(lì)員工的方法之一，能夠培養(yǎng)員工的主人翁意識(shí)，幫助企業(yè)和員工實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。企業(yè)在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中，需要注意以下幾點(diǎn)：

　　

　　一是要滿足享受遞延優(yōu)惠的條件。近店科技應(yīng)對照101號(hào)文件規(guī)定，厘清其屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、符合規(guī)定的激勵(lì)標(biāo)的、激勵(lì)對象、期權(quán)時(shí)間等7個(gè)條件，確保其進(jìn)行的股權(quán)激勵(lì)，能享受遞延納稅優(yōu)惠。

　　

　　二是要提交相關(guān)的合規(guī)資料。企業(yè)實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇遞延納稅的，應(yīng)于期權(quán)行權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議、激勵(lì)對象任職或從事技術(shù)工作情況說明等材料。

　　

　　三是上市后要及時(shí)扣繳員工個(gè)稅。如果后續(xù)近店科技上市，其員工因股權(quán)激勵(lì)取得股權(quán)后，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。作為扣繳義務(wù)人，屆時(shí)近店科技要及時(shí)扣繳員工的相關(guān)個(gè)人所得稅，或提醒員工自行申報(bào)。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2019年8月9日B2版

原標(biāo)題：實(shí)施股權(quán)激勵(lì)， 員工個(gè)稅如何繳納

 

漏麗婷 本報(bào)記者 虞立教

來源：中國稅務(wù)報(bào)