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中國稅務(wù)報(bào)

　　

　　7月19日，國家發(fā)改委公布了《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知（征求意見稿）》，擬對(duì)個(gè)人所得稅嚴(yán)重失信當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒。對(duì)經(jīng)稅務(wù)部門依法認(rèn)定，在個(gè)人所得稅自行申報(bào)、專項(xiàng)附加扣除和享受優(yōu)惠等過程中存在嚴(yán)重違法失信行為的納稅人和扣繳義務(wù)人，向全國信用信息共享平臺(tái)推送相關(guān)信息，并建立信用信息數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒。筆者在日常服務(wù)中發(fā)現(xiàn)，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定及時(shí)扣繳稅款的情形并不少見。對(duì)此，筆者建議，無論是扣繳義務(wù)人還是自然人納稅人，都應(yīng)認(rèn)清自身法律責(zé)任，準(zhǔn)確履行代扣代繳義務(wù)和個(gè)稅的納稅義務(wù)。

　　

扣繳義務(wù)人法定責(zé)任有哪些

　　

　　一般而言，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日～6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

　　

　　對(duì)扣繳義務(wù)人而言，其法定義務(wù)為“應(yīng)按國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息”。從實(shí)務(wù)角度分析，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算稅款、辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息?？劾U義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

　　

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，根據(jù)稅收征管法規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。如果扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照相關(guān)規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

　　

扣繳義務(wù)人未扣繳個(gè)稅怎么辦

 

　　在實(shí)務(wù)中，常常出現(xiàn)這樣的情形：納稅人取得了綜合所得，但是扣繳義務(wù)人未及時(shí)扣繳稅款。面對(duì)這種情況，納稅人應(yīng)該怎么辦呢？個(gè)人所得稅法第十條規(guī)定，取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)。

　　

　　對(duì)居民納稅人而言，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。通過填報(bào)《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》，進(jìn)行申報(bào)納稅，需要辦理匯算清繳的納稅人，在取得所得的次年3月1日～6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。非居民個(gè)人在次年6月30日前離境（臨時(shí)離境除外）的，應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報(bào)。

　　

　　納稅人（包括居民和非居民納稅人）取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。

　　

　　此外，納稅人需要注意，扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù)，納稅人不得拒絕。對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　

實(shí)操環(huán)節(jié)需注意的細(xì)節(jié)有哪些

 

　　值得關(guān)注的是，扣繳義務(wù)人和自然人納稅人在扣繳（申報(bào)）個(gè)人所得稅時(shí)，需要注意的實(shí)操細(xì)節(jié)還有不少。其中，填列的納稅申報(bào)表有差異就是首先需要關(guān)注的。

　　

　　根據(jù)規(guī)定，《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》適用于扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人或非居民個(gè)人支付各類應(yīng)稅所得，預(yù)扣預(yù)繳或扣繳個(gè)人所得稅的申報(bào)。《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》的適用范圍，是居民個(gè)人取得境內(nèi)綜合所得，按稅法規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳的情形；《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》則適用于居民個(gè)人取得綜合所得以外的所得扣繳義務(wù)人未扣繳稅款，非居民個(gè)人取得應(yīng)稅所得扣繳義務(wù)人未扣繳稅款，非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得等情形。

　　

　　需要提醒納稅人的是，即使在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，有申報(bào)義務(wù)的納稅人也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，否則，不僅需要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，還將影響自身納稅信用。

　　

　　此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于將個(gè)人所得稅〈稅收完稅證明〉（文書式）調(diào)整為〈納稅記錄〉有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第55號(hào)）的規(guī)定，納稅人2019年1月1日以后取得應(yīng)稅所得，并由扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了全員全額扣繳申報(bào)，或根據(jù)稅法規(guī)定自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的，不論是否實(shí)際繳納稅款，均可以申請(qǐng)開具《納稅記錄》。也就是說，納稅人依法不需要納稅，進(jìn)行的個(gè)稅零申報(bào)，雖然應(yīng)納稅額為零，但也是有納稅記錄的。另外，扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規(guī)定申請(qǐng)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2019年7月26日B3版

原標(biāo)題：個(gè)稅申報(bào)情況將影響個(gè)人納稅信用，建議納稅人和扣繳義務(wù)人：認(rèn)清各自法律責(zé)任，準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)

　　

作者：陶紅勝 梁影，國家稅務(wù)總局懷遠(yuǎn)縣稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報(bào)