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中國稅務(wù)報

 

　　國內(nèi)權(quán)威金融數(shù)據(jù)和分析工具服務(wù)商Wind的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，今年上半年，超過500家上市公司公布了2019年度股權(quán)激勵目標(biāo)凈利潤，股權(quán)激勵已進(jìn)入常態(tài)化，越來越成為改善公司治理的利器。而在我國向全球范圍內(nèi)招攬高素質(zhì)人才的背景下，支持企業(yè)外籍員工參與股權(quán)激勵，對穩(wěn)步提升境內(nèi)資本市場的對外開放程度有著積極意義。那么，外籍員工從上市公司取得股權(quán)激勵，進(jìn)行個稅申報時，有哪些注意事項呢？

 

提示1

注意判斷是否為居民個人

 

　　根據(jù)新個人所得稅法的規(guī)定，我國自然人納稅人通常分為居民個人和非居民個人。居民個人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人；而非居民個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。上司公司外籍員工的稅收居民身份不同，適用的股權(quán)激勵個稅政策也有所差異。

　　

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號，以下簡稱164號文件），居民個人取得的符合政策條件的股權(quán)激勵，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅稅率表。

　　

　　如果外籍員工為非居民個人，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民個人和無住所個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第35號，以下簡稱35號公告）的規(guī)定，非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，在單獨(dú)按照相關(guān)規(guī)定計算出當(dāng)月收入額后，不與當(dāng)月其他工資、薪金合并，按6個月分?jǐn)傆嫸悾粶p除費(fèi)用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。

　　

提示2

準(zhǔn)確適用股權(quán)激勵計稅方法

 

　　股權(quán)激勵一般包含股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵等。對于外籍員工從上市公司取得的股權(quán)激勵，需要準(zhǔn)確計算股權(quán)激勵所得，并根據(jù)居民個人和非居民個人適用的不同計算方法，準(zhǔn)確計算應(yīng)繳納的個人所得稅稅款。

　　

　　例如：凱文是某上市公司的外籍員工，2018年1月～5月工作表現(xiàn)出色， 該上市公司5月授予凱文股票期權(quán)10000股，授予日股票價格為10元，授予期權(quán)價格為8元，規(guī)定可在2019年5月份行權(quán)，假定凱文2019年5月28日行權(quán)，且行權(quán)當(dāng)天股票市價為16元，那么凱文行權(quán)時需要繳納多少個人所得稅？

　　

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規(guī)定，員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場價－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量。因此，當(dāng)凱文在2019年5月28日行權(quán)時取得股權(quán)激勵收入=（16-8）×10000=80000元。

　　

　　如果凱文是我國的居民個人，根據(jù)164號文件的規(guī)定，應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。凱文取得的股票期權(quán)激勵，全額單獨(dú)計稅，應(yīng)納個人所得稅稅額=80000×10%-2520=5480元。

　　

　　如果凱文為非居民個人，2019年度在我國境內(nèi)居住滿90天不滿183天。假設(shè)他2018年僅1月～5月在境內(nèi)工作天數(shù)85天，且2019年僅取得該筆股權(quán)激勵。根據(jù)35號公告規(guī)定，首先計算股權(quán)激勵中歸屬于中國境內(nèi)的所得=股權(quán)激勵×所屬期間境內(nèi)工作天數(shù)÷所屬期間公歷天數(shù)=80000×85÷151=45033.11元。當(dāng)月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額=[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得額÷6）×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額。應(yīng)納個人所得稅稅額=[（45033.11÷6)×10%-210]×6=3243.31元。

　　

提示3

股權(quán)激勵也可享受稅收優(yōu)惠

 

　　考慮到員工就股權(quán)激勵行權(quán)時，可能出現(xiàn)資金緊張的情況，國家也給予了適當(dāng)延長納稅期限的稅收優(yōu)惠。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。外籍員工在行權(quán)時可關(guān)注并享受這一優(yōu)惠政策。

　　

　　根據(jù)規(guī)定，員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時，獲得的高于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字〔1998〕61號），對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。也就是說，外籍員工通過股權(quán)激勵獲得的我國上市公司股票，在股票市場上進(jìn)行自由交易時，可以享受暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠。

 

原標(biāo)題：取得股權(quán)激勵  外籍員工申報個稅應(yīng)注意什么

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年7月26日B3版

 

作者：陳安郎，國家稅務(wù)總局溫州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報