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非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓忽略匯率差，企業(yè)補稅500多萬元

 

跨境股權(quán)交易，特別是“兩頭在外”的股權(quán)交易，往往涉及金額巨大且業(yè)務(wù)復(fù)雜。如果企業(yè)對相應(yīng)的稅收政策把握不到位，容易產(chǎn)生稅務(wù)風險。近日，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局就發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在標的資產(chǎn)的成本確定及匯率使用上出現(xiàn)偏差，存在少繳稅款的風險。

 

癥狀：“兩頭在外”匯率異常

 

所謂“兩頭在外”的股權(quán)交易，指交易雙方均在境外，交易也發(fā)生在境外，境內(nèi)稅務(wù)部門較難發(fā)現(xiàn)這類交易。由于不少境外企業(yè)對中國稅制不了解，發(fā)生股權(quán)交易后容易出現(xiàn)少繳稅款的風險。

近日，深圳市稅務(wù)局稅務(wù)人員通過使用“爬蟲”軟件監(jiān)控到一條信息：中國香港上市公司A房地產(chǎn)投資信托基金（以下簡稱A公司）發(fā)布公告，稱其在深圳福田區(qū)存在大額股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。稅務(wù)人員仔細研究該公告，發(fā)現(xiàn)這是一起典型的“兩頭在外”的股權(quán)交易：A公司向注冊地在巴巴多斯的B公司（以下簡稱B公司），購買其在中國內(nèi)地的子公司Y物業(yè)管理（深圳）有限公司（以下簡稱Y公司），標的Y公司的主要資產(chǎn)為福田區(qū)一處物業(yè)，占地面積大，且擁有眾多商鋪及車位，交易總價超過51億元人民幣。

隨后，稅務(wù)人員來到Y(jié)公司查閱相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)該公司注冊資本為美元，在確定股權(quán)交易成本時，使用的是人民幣對美元匯率中間價8.0，與交易發(fā)生時的人民幣對美元匯率中間價6.7相差較大。

 

診斷：股權(quán)交易成本“虛高”

 

稅務(wù)人員了解到，被收購的Y公司成立于2006年，實收資本3950萬美元，多年來股權(quán)未發(fā)生變動。Y公司在列報此次股權(quán)交易成本以及估算相應(yīng)稅款時，使用的是2006年人民幣對美元匯率中間價，從而導(dǎo)致Y公司列報的交易成本較高，該公司因匯率差異將少繳稅款500多萬元人民幣。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號，以下簡稱37號公告）的規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價的，先將以非人民幣計價項目金額比照該公告第四條規(guī)定折合成人民幣金額，再按照《企業(yè)所得稅法》第十九條第二項及相關(guān)規(guī)定計算非居民企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。在適用匯率方面，企業(yè)應(yīng)當按照填開稅收繳款書之日前1日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。因此，Y公司在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報過程中，應(yīng)先將3950萬美元交易額按照6.7左右的匯率折算為人民幣金額，再確定股權(quán)交易成本，計算相應(yīng)的稅款。

經(jīng)過反復(fù)溝通，Y公司在匯率的使用和成本的確認上接受了稅務(wù)人員的建議，調(diào)減了此項股權(quán)交易成本，補繳稅款500多萬元。

 

處方：找準關(guān)鍵點吃透政策

 

在股權(quán)交易企業(yè)所得稅事項中，確定交易收入及成本是關(guān)鍵。本案例中，由于該股權(quán)交易并非關(guān)聯(lián)交易，且交易價格明確，對收入的確認稅企雙方?jīng)]有疑義。在成本的確認上，37號公告有明確的規(guī)定。Y公司之所以出現(xiàn)稅務(wù)風險，很大程度上是對稅收政策理解不全面導(dǎo)致的。因此，建議企業(yè)加強對相關(guān)稅收規(guī)定的研讀，對把握不準的地方，主動與稅務(wù)部門聯(lián)系，以獲取專業(yè)的政策解讀和輔導(dǎo)，及時排除疑點，防范稅務(wù)風險。

 

來源：中國稅務(wù)報  2019年5月31日 

    蕭瑛 莊楚銳 本報記者 陳俊峰