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青海稅務(wù)

　　

　　最近一段時(shí)間，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅優(yōu)惠政策一直是業(yè)界熱議的話題。其中，相關(guān)納稅人向筆者咨詢最多的一個(gè)問(wèn)題，就是享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠的前提條件是什么。筆者發(fā)現(xiàn)，不少納稅人都不太重視創(chuàng)投企業(yè)的資質(zhì)備案事項(xiàng)。

 

資質(zhì)備案是一項(xiàng)硬性要求

　　

　　創(chuàng)投企業(yè)按規(guī)定辦理資質(zhì)備案，其個(gè)人合伙人才能順利享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

　　

　　《財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2019〕8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱8號(hào)文件）給予了創(chuàng)投企業(yè)選擇計(jì)稅方式的權(quán)利，選擇單一基金投資基金核算的，其個(gè)人合伙人可以按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　

　　按照8號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人所投資的創(chuàng)投企業(yè)，應(yīng)符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作。也即是說(shuō)，創(chuàng)投企業(yè)需要在中國(guó)基金業(yè)協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中基協(xié)）或是國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)二者之一完成資質(zhì)備案，其個(gè)人合伙人才可以享受優(yōu)惠。

　　

管理人登記備案注意事項(xiàng)

　　

　　在辦理登記時(shí)，管理人需要選擇機(jī)構(gòu)類型并選擇對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)類型。

　　

　　目前，機(jī)構(gòu)類型只能單選，可選的類型主要有私募證券投資基金管理人，私募股權(quán)、創(chuàng)業(yè)投資基金管理人或其他私募股權(quán)投資基金管理人；各機(jī)構(gòu)類型下，設(shè)置對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)類型。創(chuàng)投基金管理人需要選擇的機(jī)構(gòu)類型是“私募股權(quán)、創(chuàng)業(yè)投資基金管理人”。

　　

　　機(jī)構(gòu)類型選擇完成后，對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)類型可選項(xiàng)主要有私募股權(quán)投資基金、私募股權(quán)投資類FOF基金、創(chuàng)業(yè)投資基金、創(chuàng)業(yè)投資類FOF基金。由于這些類型是可以復(fù)選的，一般管理人都會(huì)選擇勾選多個(gè)。

　　

　　需要注意的是，辦理備案時(shí)，管理人在“機(jī)構(gòu)類型”中選擇了“私募股權(quán)、創(chuàng)業(yè)投資基金管理人”之后，務(wù)必要在對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)類型中勾選“創(chuàng)業(yè)投資基金”這個(gè)選項(xiàng)，否則，后期管理人將無(wú)法發(fā)起創(chuàng)業(yè)投資基金產(chǎn)品備案，其個(gè)人合伙人也就不能享受稅收優(yōu)惠。

　　

　　總體來(lái)說(shuō)，創(chuàng)業(yè)投資基金管理人發(fā)行的合伙基金產(chǎn)品，只需在中基協(xié)辦理備案時(shí)完成關(guān)鍵兩步，就可以順利享受稅收優(yōu)惠。第一步：創(chuàng)投基金管理人在登記備案時(shí)“機(jī)構(gòu)類型”選項(xiàng)選擇為“私募股權(quán)、創(chuàng)業(yè)投資基金管理人”，且必須勾選“創(chuàng)業(yè)投資基金”的業(yè)務(wù)選項(xiàng)。第二步：在此基礎(chǔ)上，該基金管理人發(fā)行的產(chǎn)品在中基協(xié)登記備案時(shí)，備案的產(chǎn)品類型必須是“創(chuàng)業(yè)投資基金”。

　　

基金產(chǎn)品備案注意事項(xiàng)

　　

　　在完成管理人層面?zhèn)浒负?，管理人在發(fā)行基金產(chǎn)品并進(jìn)行基金產(chǎn)品備案時(shí)，需要選擇基金的類型。此處基金可選擇的類型主要有私募股權(quán)投資基金、私募股權(quán)投資類FOF基金、創(chuàng)業(yè)投資基金和創(chuàng)業(yè)投資類FOF基金等。

　　

　　在產(chǎn)品基金類型選擇中，與創(chuàng)投有關(guān)的基金主要有兩類——創(chuàng)業(yè)投資基金和創(chuàng)業(yè)投資類FOF基金。值得關(guān)注的是，如果要發(fā)行的是創(chuàng)業(yè)投資類FOF基金，在辦理備案時(shí)，復(fù)選項(xiàng)中也要勾選“創(chuàng)業(yè)投資類FOF基金”。

　　

　　創(chuàng)業(yè)投資基金結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，只有一層合伙制基金。因此，只要合伙型基金在中基協(xié)備案時(shí)，是按照“創(chuàng)業(yè)投資基金”備案的，就符合8號(hào)文件規(guī)定，可以享受按20%稅率計(jì)稅的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資類FOF基金結(jié)構(gòu)相較于創(chuàng)業(yè)投資基金更為復(fù)雜，個(gè)人合伙人及法人有限合伙人等投資于合伙制創(chuàng)投基金1，合伙制創(chuàng)投基金1再投資于合伙制創(chuàng)投基金2。

　　

　　這種情況下，合伙制創(chuàng)投基金1在辦理產(chǎn)品備案時(shí)，應(yīng)按照“創(chuàng)業(yè)投資類FOF基金”進(jìn)行的備案，其投資的合伙制創(chuàng)投基金2（投資具體項(xiàng)目）則是以“創(chuàng)業(yè)投資基金”辦理備案。此時(shí)，合伙制創(chuàng)投基金1的個(gè)人合伙人還能否享受20%的優(yōu)惠稅率，政策規(guī)定尚不清晰，建議納稅人關(guān)注政策更新情況。

　　

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)