【“走出去”稅收宣傳】之出口退（免）稅篇
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-05-24
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貴州稅務(wù)
“一帶一路”促開放，減稅降費惠民生。改革開放，無疑是歷史上一次正確抉擇，堅持對外開放是我國基本國策，國家堅定并將長久打開國門搞建設(shè)，為構(gòu)建人類命運共同體注入強勁動力。關(guān)鍵的歷史轉(zhuǎn)折點上，貴州稅務(wù)堅定初心、堅持態(tài)度、堅強信心，為促使廣大企業(yè)“走出去”且更好“走出去”而發(fā)聲。下面，讓我們走進本期“走出去”政策宣傳，看一看稅務(wù)局有哪些相關(guān)政策支持。
本期主要講述的是出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策。
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前言/PREFACE
出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策
按照我國現(xiàn)行稅收政策，對出口企業(yè)出口貨物（包括對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物等）、對外提供加工修理修配勞務(wù)，實行免征和退還增值稅政策；對于出口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品的，如果出口貨物適用增值稅退（免）稅政策，免征消費稅；如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號，部分失效）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<融資租賃貨物出口退稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第56號）
4.《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅〔2014〕62號）
5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第56號）
一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物出口退（免）稅政策
【適用主體】
生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。
【政策規(guī)定】
生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
上述列名生產(chǎn)企業(yè)具體范圍見《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）。
在特定條件下，生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策。具體條件見《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）。
生產(chǎn)企業(yè)出口實行增值稅退（免）稅的貨物，如果屬于消費稅應(yīng)稅消費品，免征消費稅；如果屬于購進出口視同自產(chǎn)的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。
【適用條件】
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記。如果委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，也可實行上述政策。
【情景問答】
問：我們是一家摩托車生產(chǎn)企業(yè)，準備將產(chǎn)品出口到東南亞。請問出口貨物的退（免）稅申報程序和期限的要求是什么？
答：你企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。 你企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅。
二、外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物出口退（免）稅政策
【適用主體】
不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位。
【政策規(guī)定】
外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。如果出口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品，同時退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。
【適用條件】
外貿(mào)企業(yè)或其他單位自營或委托出口貨物的，應(yīng)依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記。
【情景問答】
問：我們是一家新辦的外貿(mào)企業(yè)，請問如何辦理出口退（免）稅備案？
答：出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于首次申報出口退（免）稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料，辦理出口退（免）稅備案手續(xù)，申報退（免）稅?！ ?/div>
1.內(nèi)容填寫真實、完整的《出口退（免）稅備案表》，其中“退稅開戶銀行賬號”須從稅務(wù)登記的銀行賬號中選擇一個填報?！ ?/div>
2.加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》?！ ?/div>
3.《中華人民共和國海關(guān)報關(guān)單位注冊登記證書》?！ ?/div>
4.未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2項、第3項資料?！ ?/div>
5.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
三、對外援助的出口貨物退（免）稅政策
【適用主體】
出口對外援助相關(guān)貨物的企業(yè)。
【政策規(guī)定】
企業(yè)對外援助的出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策，屬于自產(chǎn)的消費稅應(yīng)稅消費品，適用免征消費稅政策；屬于購進的消費稅應(yīng)稅消費品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。
【適用條件】
依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口對外援助相關(guān)貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策。
【情景問答】
問：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于對外援助，請問在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么特殊資料嗎？
答：不需要。對外援助的出口貨物，在辦理出口退稅時，應(yīng)提供正常出口退稅所需單證。
四、對外承包的出口貨物退（免）稅政策
【適用主體】
出口對外承包相關(guān)貨物的企業(yè)。
【政策規(guī)定】
企業(yè)對外承包的出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策，屬于自產(chǎn)的消費稅應(yīng)稅消費品，適用免征消費稅政策；屬于購進的消費稅應(yīng)稅消費品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。
【適用條件】
依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口對外承包相關(guān)貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策。
【情景問答】
問：我們公司是出口企業(yè)，在境外承接了一個工程，需要在國內(nèi)采購一批貨物出口到工程所在地，請問我們的出口貨物適用出口退（免）稅嗎？如果適用，在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？
答：出口企業(yè)對外承包工程的出口貨物視同出口貨物實行增值稅退（免）稅政策。
在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供對外承包工程合同；屬于分包的，由承接分包的出口企業(yè)或其他單位申請退（免）稅，申請退（免）稅時除提供對外承包合同外，還須提供分包合同（協(xié)議）。
五、境外投資的出口貨物退（免）稅政策
【適用主體】
出口境外投資相關(guān)貨物的企業(yè)。
【政策規(guī)定】
企業(yè)境外投資的出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策，屬于自產(chǎn)的消費稅應(yīng)稅消費品，適用免征消費稅政策；屬于購進的消費稅應(yīng)稅消費品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。
【適用條件】
依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口境外投資相關(guān)貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策。
【情景問答】
1.問：我們公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，打算以自產(chǎn)貨物出資的形式與其他外國投資者一起在境外設(shè)立一家公司，我們出口的貨物可以享受增值稅退（免）稅嗎？
答：可以享受增值稅免抵退稅政策。即免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
2.問：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于境外投資，請問在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？
答：用于境外投資的出口貨物，在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供商務(wù)部及其授權(quán)單位批準其在境外投資的文件副本。
六、融資租賃出口退（免）稅政策
【適用主體】
融資租賃企業(yè)，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準設(shè)立的金融租賃公司、經(jīng)商務(wù)部批準設(shè)立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同批準開展融資業(yè)務(wù)試點的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的融資租賃公司。
【政策規(guī)定】
融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)有形動產(chǎn)所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。
對融資租賃出口貨物試行退稅政策。對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。
對融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物試行退稅政策。對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。
【適用條件】
融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號)第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定。
海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【情景問答】
問：我們是融資租賃出租企業(yè)，請問融資租賃出口貨物的退（免）稅申報期限和提供資料的要求是什么？
答：融資租賃出租方應(yīng)在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)局辦理出口退（免）稅資格備案，除提供《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規(guī)定的資料外（僅經(jīng)營海洋工程結(jié)構(gòu)物融資租賃的，可不提供《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》、中華人民共和國海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書），還應(yīng)提供以下資料：
1.從事融資租賃業(yè)務(wù)的資質(zhì)證明；
2.融資租賃合同（有法律效力的中文版）；
3.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
2014年10月1日前已簽訂融資租賃合同的融資租賃出租方，可向主管稅務(wù)局申請補辦出口退稅資格的備案手續(xù)。
七、 出口退（免）稅無紙化申報
【服務(wù)內(nèi)容】
為支持外貿(mào)穩(wěn)增長，進一步加快出口退稅進度，創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)便捷的退稅服務(wù)體系，服務(wù)“走出去”企業(yè)，2016年7月，在貴陽、遵義兩地開展了出口退（免）稅無紙化申報試點工作，2017年5月在全省范圍內(nèi)全面推開，下一步將進一步加大宣傳力度，符合條件的出口企業(yè)均可自愿申請成為無紙化退稅申報企業(yè)，享受無紙化退稅的便捷服務(wù)。
試點企業(yè)通過提供數(shù)字簽名證書簽名后的正式申報電子數(shù)據(jù)，可以辦理出口退（免）稅正式申報以及申請辦理出口退（免）稅相關(guān)證明，不再需要報送紙質(zhì)申報表和紙質(zhì)憑證，原規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報送的紙質(zhì)憑證留存?zhèn)洳椤?/div>
【更多資訊】
符合以下條件的出口企業(yè)，可確定為試點企業(yè)：
1.自愿申請開展出口退（免）稅無紙化管理試點工作，且向主管稅務(wù)機關(guān)承諾能夠按規(guī)定將有關(guān)申報資料留存企業(yè)備案；
2.出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別為一類、二類、三類；
3.有稅控數(shù)字簽名證書或主管稅務(wù)機關(guān)認可的其他數(shù)字簽名證書；
4.能夠按規(guī)定報送經(jīng)數(shù)字簽名后的出口退（免）稅全部申報資料的電子數(shù)據(jù)。
出口企業(yè)和其他單位視同出口貨物，在提供退（免）稅申報資料時，存在無法生成電子數(shù)據(jù)情形的，不影響該企業(yè)申請成為無紙化申報試點企業(yè)，該項視同出口業(yè)務(wù)仍可按現(xiàn)行規(guī)定報送紙質(zhì)申報資料辦理退（免）稅。
感謝您的關(guān)注，謝謝！
編輯設(shè)計：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局
來源：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國際稅收管理處
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