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廣州稅務(wù)

 

近年來，隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展和全球化腳步的加快，為培養(yǎng)素質(zhì)更高、業(yè)務(wù)更過硬的人才隊伍，越來越多的企業(yè)開始意識到職工教育培訓(xùn)的重要性。而在實際中，職工教育經(jīng)費與其他支出又具有很大的不同，在稅前扣除上也具有自己的特色。

 

到底企業(yè)職工教育經(jīng)費該如何進行涉稅處理呢？職工教育經(jīng)費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)又是什么呢？別擔(dān)心，跟著小編一起學(xué)習(xí)吧！

 

 

 

01

 政策依據(jù) 

 

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）

 

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

 

3.《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

 

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）

 

5.《關(guān)于將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）

 

6.《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）

 

02

 扣除標(biāo)準(zhǔn) 

 

 

01

8%比例

《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號） 規(guī)定：“不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

 

02

單獨核算并據(jù)實扣除

（1）軟件和集成電路企業(yè)?！蛾P(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條規(guī)定：“集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

 

（2）航空企業(yè)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第三條規(guī)定：“航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。”　

 

（3）核電企業(yè)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第四條規(guī)定：“核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。”

 

注：這里所指的職工培訓(xùn)費用必須單獨核算，與職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分，據(jù)實稅前扣除。

 

03

 注意事項 

 

1.職工教育經(jīng)費按比例計提，但所得稅稅前允許扣除的，必須是實際支付的部分，沒有實際支出的，不允許稅前扣除，企業(yè)年末應(yīng)該將只計提而沒有實際支出的金額調(diào)整沖減相應(yīng)的費用科目。

 

2.職工教育經(jīng)費按比例計提，實際支出超出計提比例的，允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，目前沒有規(guī)定允許結(jié)轉(zhuǎn)的期限。

 

3.職工教育經(jīng)費有著明確的計提基礎(chǔ)以及列支內(nèi)容，不能隨意擴大。

 

04

企業(yè)所得稅年度納稅申報表填寫

 

《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“三、職工教育經(jīng)費支出”：填報納稅人按照有關(guān)規(guī)定，為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平發(fā)生的職工教育經(jīng)費、納稅調(diào)整情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

 

第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費”：填報納稅人按照稅收規(guī)定，按比例稅前扣除的職工教育經(jīng)費、納稅調(diào)整情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

 

第6行“其中：按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費用”：填報納稅人按照稅收規(guī)定，稅前扣除比例范圍內(nèi)允許全額扣除的職工培訓(xùn)費用、納稅調(diào)整情況。

 

 

注意

 

第5行第5列填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額（不包括第6行可全額扣除的職工培訓(xùn)費用金額），按第1行第5列“工資薪金支出—稅收金額”×扣除比例與本行第2+4列的孰小值填報。

 

第6行第5列按第2列金額填報。

 

【例】

A公司為軟件開發(fā)企業(yè)，2018年度實際發(fā)放工資薪金400萬元，假設(shè)無需納稅調(diào)整，發(fā)生職工教育經(jīng)費40萬元，其中單獨核算實際發(fā)生的職工培訓(xùn)費為10萬，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的職工教育經(jīng)費5萬。