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貴州稅務 

 

改革開放以來，為了適應經濟全球化新形勢，黨中央、國務院將“走出去”作為重要發(fā)展戰(zhàn)略提出。隨著“一帶一路”協(xié)同發(fā)展不斷推進，如何以正確的姿態(tài)并更好地“走出去”成為了廣大企業(yè)朋友迫切想要了解的事情。為了幫助大家更好的了解國家對“走出去”有哪些稅收政策支持和優(yōu)惠，國家稅務總局貴州省稅務局匯編了一系列關于“走出去”的稅收政策和稅收優(yōu)惠。小編將帶大家一步步去了解納稅人該如何“走出去”，怎樣更好地“走出去”。

 

本篇主要講述“走出去”增值稅政策中跨境應稅行為適用增值稅零稅率，工程項目在境外的建筑、工程類服務免征增值稅‍，提供跨境文化類服務免征增值稅以及提供跨境物流輔助、郵政等服務免征增值稅四大部分。‍

 

前言/PREFACE

跨境應稅服務零稅率或免稅政策

 

大力發(fā)展服務貿易，是擴大開放、拓展發(fā)展空間的重要著力點。為適應經濟新常態(tài)，促進服務貿易快速發(fā)展，我國全面實施“營改增”改革，對37項跨境應稅服務實行零稅率或免稅相關稅收政策，鼓勵擴大服務出口，增強服務出口能力，培育“中國服務”的國際競爭力。

 

【政策依據(jù)】 

1.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

2.《國家稅務總局關于<適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法>的補充公告》（國家稅務總局公告2015年第88號）

3.《國家稅務總局關于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）

4.《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）

5.《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）

6.《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第30號）

 

 

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一、跨境應稅行為適用增值稅零稅率

【適用主體】

提供適用增值稅零稅率應稅服務的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

境內單位提供國際運輸服務、航天運輸服務以及向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務、轉讓技術以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務，適用增值稅零稅率政策。

完全在境外消費指的是：

1.服務的實際接受方在境外，且與境內的貨物和不動產無關。

2.無形資產完全在境外使用，且與境內的貨物和不動產無關。

3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

 

【適用條件】

增值稅零稅率應稅服務提供者辦理出口退（免）稅備案手續(xù)后，方可申報增值稅零稅率應稅服務退（免）稅。如果提供的適用增值稅零稅率應稅服務發(fā)生在辦理出口退（免）稅備案手續(xù)前，在辦理出口退（免）稅備案手續(xù)后，可按規(guī)定申報退（免）稅。

 

【情景問答】

1.問：我們是一家信息技術服務公司，近期有意向承接一些境外業(yè)務，主要是向境外公司提供軟件服務和信息技術服務等，想咨詢一下，什么情況下我們可以享受增值稅零稅率政策？

答：境內單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的10類服務，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務、設計服務、軟件服務、信息系統(tǒng)服務、離岸服務外包業(yè)務、轉讓技術等等。你們公司開展的跨境業(yè)務，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策。并按《國家稅務總局關于<適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法>的補充公告》（國家稅務總局公告2015年第88號）規(guī)定辦理申報。

同時，境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

 

2.問：我們公司提供船舶期租服務，境內承租方將船舶用于往來境外的國際運輸服務，請問我們提供的這項服務能否享受增值稅零稅率政策？

答：境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率。因此，境內承租方以期租方式從你公司租賃船舶提供國際運輸服務，是由承租方適用增值稅零稅率的。

 

 

二、工程項目在境外的建筑、工程類服務免征增值稅‍

【適用主體】

為地點在境外的工程項目提供境外建筑、工程類服務的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

1.工程項目在境外的建筑服務免征增值稅。

2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務免征增值稅。

3.工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務免征增值稅。

 

【適用條件】

1.工程總承包方和工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務，均屬于工程項目在境外的建筑服務。

 

2.施工地點在境外的工程項目，工程分包方應提供工程項目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件等資料，作為跨境銷售服務書面合同。境內的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2016年第29號）第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外的，可不再提供工程項目在境外的其他證明材料。

 

3.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應稅行為，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。

 

【情景問答】

問：我們是一家境內建筑公司，近期想在境外開展一些工程項目，請問增值稅方面能有些什么樣的稅收政策？

答：共有三類與境外工程有關的服務適用免征增值稅政策：一是工程項目在境外的建筑服務；二是工程項目在境外的工程監(jiān)理服務；三是工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。如果你公司在境外從事上述工程類服務，可享受跨境服務免征增值稅政策。

 

 

三、提供跨境文化類服務免征增值稅

【適用主體】

提供跨境文化類服務的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

1.會議展覽地點在境外的會議展覽服務免征增值稅。

2.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務免征增值稅。

3.在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務免征增值稅。

4.向境外單位提供的完全在境外消費且廣告投放地在境外的廣告服務免征增值稅。

 

【適用條件】

1.為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

 

2.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

 

　　通過境內的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務。

 

3.在境外提供的文化體育服務和教育醫(yī)療服務，是指納稅人在境外現(xiàn)場提供的文化體育服務和教育醫(yī)療服務。

為參加在境外舉辦的科技活動、文化活動、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動而提供的組織安排服務，屬于在境外提供的文化體育服務。

　　通過境內的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或個人提供的文化體育服務或教育醫(yī)療服務，不屬于在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務。

 

4.向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務，是指為在境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務。

 

5.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應稅行為，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。

 

【情景問答】

問：我們是一家廣告公司，準備在歐洲為境外公司投放廣告，請問增值稅有什么政策？

答：相關政策規(guī)定，向境外單位銷售的、廣告投放地在境外的廣告服務，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

 

 

四、提供跨境物流輔助、郵政等服務免征增值稅

【適用主體】

提供跨境物流輔助、郵政等服務的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

1.存儲地點在境外的倉儲服務免征增值稅。

2.為出口貨物提供的郵政服務、收派服務免征增值稅。

3.向境外單位銷售的完全在境外消費的物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）免征增值稅。

 

【適用條件】

1.為出口貨物提供的郵政服務，是指：

（1）寄遞函件、包裹等郵件出境。

（2）向境外發(fā)行郵票。

（3）出口郵冊等郵品。

 

2.為出口貨物提供的收派服務，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務。

納稅人為出口貨物提供收派服務，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部價款和價外費用。

 

3.境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務經停我國機場、碼頭、車站、領空、內河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務，屬于完全在境外消費的物流輔助服務。

 

4.納稅人發(fā)生上述跨境應稅行為，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。

編輯設計：國家稅務總局貴州省稅務局

來源：國家稅務總局貴州省稅務局 國際稅收管理處