城建稅、附加費按加計抵減前還是抵減后的應(yīng)交增值稅計算？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-05-14
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城市維護建設(shè)稅和附加費（增值稅教育費附加、地方教育費附加）按照抵減后的當期實際繳納的增值稅稅額計算，而不是按照抵減前的應(yīng)繳增值稅來計算繳納。
深圳稅務(wù)澄清聲明
關(guān)于適用加計抵減納稅人錯誤填報附加稅情況的說明
尊敬的納稅人：
近日，有網(wǎng)友傳言，一般納稅人申報4月增值稅享受加計抵減政策時，深圳是按照抵減前的增值稅應(yīng)補（退）稅額自動計算城市維護建設(shè)稅和附加費（增值稅教育費附加、地方教育費附加），無法更改。
現(xiàn)澄清如下：上述言論不屬實，我局依規(guī)正常按照抵減后的增值稅應(yīng)補（退）稅額計算城市維護建設(shè)稅和附加費，且電子稅務(wù)局申報客戶端設(shè)置了自動彈出操作指引提示窗口。
針對網(wǎng)絡(luò)反映的情況，深圳市稅務(wù)局第一時間進行了核實，發(fā)現(xiàn)有部分適用加計抵減的納稅人在直接通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)填報完增值稅申報主表后，一方面忽略了電子稅務(wù)局申報客戶端的彈窗信息提示要求，在未填寫附表4（加計抵減情況表）的情況下，以加計抵減前的增值稅應(yīng)補（退）稅額為依據(jù)先填報了附加稅費申報表；另一方面在全部增值稅申報（主+附表）完成后，也未按照系統(tǒng)監(jiān)控的提示要求對之前填寫的附加稅進行重新計算，最后以錯誤數(shù)據(jù)直接申報保存并繳納附加稅費。
經(jīng)初步核實，目前有266戶納稅人錯誤申報了附加稅費。對此，深圳市稅務(wù)局已下發(fā)清單，要求各基層單位立即核實并辦理退稅。同時，深圳市稅務(wù)局進一步優(yōu)化電子稅務(wù)局申報客戶端功能，通過完善監(jiān)控信息，讓納稅人更清晰地了解申報處理方式。
附：一般納稅人納稅申報表
加計抵減填報指引
1、 填報附表4加計抵減本期數(shù)據(jù)后，主表會將附表4的本期實際加計抵減扣除的數(shù)據(jù)進行讀取，并按公式自動計算，因為申報表主表的應(yīng)補退稅額數(shù)據(jù)發(fā)生了變化，附加稅費和主表申報表的后面均會出現(xiàn)紅色感嘆號！意味著附加稅費申報表的計稅依據(jù)需要重新刷新讀?。?/span>
2、 如不予理會，直接進入申報表發(fā)送界面，系統(tǒng)會進行提示，不允許發(fā)送報表數(shù)據(jù)，強制要求刪除附加稅費申報表重新填寫，以便更新附加稅費的計稅依據(jù)；
3、 此時需回到申報表界面，將附加稅費報表刪除，然后重新填寫，附加稅費的計稅依據(jù)就會進行更新。
國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局
2019年5月13日
廈門稅務(wù)局輔導(dǎo)
加計抵減政策申報表怎么填？
4月1日，2019年深化增值稅改革系列政策正式落地實施，根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年39號）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。
結(jié)合深化增值稅改革，國家稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號），對增值稅申報表進行了調(diào)整和優(yōu)化，自5月1日起實施。
那么，符合加計抵減政策條件時如何填寫增值稅申報表呢？下面，小編將以案例示范告訴你。
案例分享
某服務(wù)企業(yè)適用加計抵減政策，假設(shè)2019年4月稅款所屬期可抵扣進項稅額合計20萬元，按政策規(guī)定當期可加計抵減的稅額即為2萬元，應(yīng)填寫在申報表《附列資料（四）》第2列“本期發(fā)生額”中。
情形1：若當期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為3萬元，則“本期實際抵減額” 為2萬元，“期末余額”為0元，申報表主表第19欄應(yīng)納稅額填寫1萬元。
情形2：若當期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為1.5萬元，則“本期實際抵減額” 為1.5萬元，“期末余額”為0.5萬元，申報表主表第19欄應(yīng)納稅額填寫0元。
情形3： 2019年5月稅款所屬期，若納稅人發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進項稅額，當期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計算為-0.2萬元，則當期申報表主表第19欄按照計算公式“19=11-18”填寫，“本期實際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。
提醒：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。
來源：廈門稅務(wù)
哪些納稅人能適用加計抵減政策？
國家稅務(wù)總局
一、請問適用加計抵減政策的納稅人，是否只有四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅額允許加計抵減？
答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
根據(jù)上述規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅額。需要注意的是，根據(jù)39號公告第七條第（四）項規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。
二、稅收政策規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，請問2019年4月1日后購進的農(nóng)產(chǎn)品，能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額？
答：不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，在購入當期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當期，再加計抵扣1個百分點。
三、我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，請問可以按10%的扣除率計算進項稅額嗎？
答：可以。39號公告第二條規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。你公司從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計算抵扣進項稅額。
四、我公司適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，請問2019年4月1日以后，購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率是多少？
答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率。39號公告第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2019年4月1日起執(zhí)行。因此，2019年4月1日以后，如果你公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對應(yīng)的扣除率為13%；如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。
五、我公司是增值稅一般納稅人，購進的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，目前未分別核算。請問可以按照10%的扣除率計算進項稅額嗎？
答：不可以。按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定的原則，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
六、請問39號公告中的幾項政策執(zhí)行期限是一樣的嗎？
答：39號公告明確，調(diào)整增值稅稅率等多項深化增值稅改革的政策自2019年4月1日起實施。除生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用加計抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日外，其他政策沒有執(zhí)行期限。
七、生活服務(wù)具體包括哪些？
答：39號公告第七條第（一）項規(guī)定，包括生活服務(wù)在內(nèi)的四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)，以下簡稱注釋）執(zhí)行。按照注釋的規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
八、請問前期計提加計抵減額的進項稅額，發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在什么時間調(diào)整加計扣減額？
答：按照39號公告第七條第（二）項規(guī)定，已計提加計抵減額的進項稅額，如果發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
九、我公司既從事國內(nèi)貿(mào)易也兼營出口勞務(wù)，其他條件均符合適用加計抵減政策的要求，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進項稅額。請問我公司能否適用加計抵減政策？
答：39號公告第七條第（四）項規(guī)定，納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算不得計提加計抵減額的進項稅額。
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
因此，如果你公司符合適用加計抵減政策的條件，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進項稅額，你公司仍適用加計抵減政策，但應(yīng)按上述規(guī)定計算不得計提加計抵減額的進項稅額。
十、某納稅人為增值稅一般納稅人，2019年4月發(fā)生以前月份有形動產(chǎn)租賃服務(wù)中止，開具紅字增值稅專用發(fā)票（稅率16%），金額10萬元，稅額1.6萬元，應(yīng)當如何填寫增值稅納稅申報表？
答：納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時應(yīng)當按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，將紅字沖減的金額、稅額計入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“開具增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)列次。
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