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稅收服務(wù)“走出去”政策問答一（增值稅篇）
 
武漢稅務(wù)
 
尊敬的納稅人:
為更好地服務(wù)對外開放戰(zhàn)略，支持“一帶一路”建設(shè)，持續(xù)優(yōu)化我市營商環(huán)境，2019年3月，國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局走訪了市內(nèi)部分 “走出去”企業(yè)。在稅企雙方現(xiàn)場交流的過程中，企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營和財稅管理實際，提出了一些有價值的涉稅問題。我們將其中共性問題予以整理解答如下，方便全市“走出去”納稅人參考使用。從今天開始我們將從增值稅、出口貨物勞務(wù)及跨境應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、國際稅收這五個方面為您講解。今天發(fā)布第一期，稅收服務(wù)“走出去”政策問答（增值稅篇），請您持續(xù)關(guān)注并收藏哦！
 
Q:
1、甲公司是乙公司在境外的全資子公司，甲公司無償借款給乙公司，請問乙公司需要代扣代繳增值稅嗎？
A:
適用《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅【2019】20號）第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。按照上述規(guī)定，乙公司不需代扣代繳增值稅。
 
Q:
2、轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)與所有權(quán)在增值稅方面有哪些優(yōu)惠政策？
A:
適用《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二十六條，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。
 
政策解釋：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。2.與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當在同一張發(fā)票上開具。
 
Q:
3、企業(yè)集團內(nèi)部資金借貸行為可否免征增值稅？
A:
適用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅[2019]20號），企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。此政策執(zhí)行的有效期為2019年2月1日至2020年12月31日。
 
Q:
4、科研單位進口設(shè)備儀器用于科研生產(chǎn)，在增值稅方面有哪些優(yōu)惠政策？
A:
適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號），企業(yè)直接用于科學(xué)研究的進口儀器、設(shè)備免征增值稅，由企業(yè)在報關(guān)進口時向海關(guān)部門辦理免稅手續(xù)。
 
政策解釋：1.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；2.增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。
 
Q:
5、一般納稅人跨省處理不動產(chǎn)，如何申報繳納增值稅？
A:
適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
稅收服務(wù)“走出去”政策問答二（出口貨物勞務(wù)及跨境應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅篇）
 
武漢稅務(wù)  昨天
 
 
 
 
尊敬的納稅人:
為更好地服務(wù)對外開放戰(zhàn)略，支持“一帶一路”建設(shè)，持續(xù)優(yōu)化我市營商環(huán)境，2019年3月，國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局走訪了市內(nèi)部分 “走出去”企業(yè)。在稅企雙方現(xiàn)場交流的過程中，企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營和財稅管理實際，提出了一些有價值的涉稅問題。我們將其中共性問題予以整理解答如下，方便全市“走出去”納稅人參考使用。
 
 
往期精彩回顧
稅收服務(wù)“走出去”政策問答一（增值稅篇）
 
今天發(fā)布第二期，稅收服務(wù)“走出去”政策問答（出口貨物勞務(wù)及跨境應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅篇），請您持續(xù)關(guān)注并收藏哦！
 
Q:
1、境外承包工程企業(yè)適用哪些稅收優(yōu)惠政策？
A:
對外承包方式出口的貨物符合條件的，實行免征和退還增值稅政策。工程項目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)免征增值稅。工程總承包方和工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項目在境外的建筑服務(wù)。
 
Q:
2、實行免抵退辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)以及新納入零稅率范圍的應(yīng)稅服務(wù)的，如何辦理申報免抵退稅？
A:
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的補充公告（2015年第88號文）中第四條的規(guī)定：“實行免抵退辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)…應(yīng)在申報免抵退稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)申報資料(具體申報資料詳見文件規(guī)定)”。
 
Q:
3、科研單位，進口設(shè)備儀器用于科研生產(chǎn)，在出口退稅方面有哪些優(yōu)惠政策？
A:
科研單位出口的貨物符合條件的，實行免征和退還增值稅政策。
 
Q:
4、工程項目在境外的建筑服務(wù)類“走出去”企業(yè)可以適用哪些稅收優(yōu)惠政策？
A:
工程項目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)免征增值稅。工程總承包方和工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項目在境外的建筑服務(wù)。
境內(nèi)的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外的，可不再提供工程項目在境外的其他證明材料。
 
Q:
5、與商務(wù)部簽訂的援外項目合同是否能享受增值稅免稅政策？
A:
納稅人發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）第二條所列跨境應(yīng)稅行為，除第（九）項、第（二十）項外，必須簽訂跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)書面合同。否則，不予免征增值稅。
納稅人向境外單位銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)，按本辦法規(guī)定免征增值稅的，該項銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。
 
Q:
6、企業(yè)貨物由于質(zhì)量問題進行補發(fā)，按一般貿(mào)易進行了報關(guān)申報，此批貨物能否申報辦理出口退稅？如果不能，是否可辦理免稅？
A:
出口企業(yè)申報退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣，下同），并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）的規(guī)定提供收匯資料。
如未在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，除上述公告第五條所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。
 
Q:
7、境外項目勘察設(shè)計收入，增值稅能否減免？
A:
工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)免征增值稅。
向境外單位提供的完全在境外消費的設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。
 
稅收服務(wù)“走出去”政策問答三（企業(yè)所得稅篇）
 
武漢稅務(wù)
 
尊敬的納稅人:
為更好地服務(wù)對外開放戰(zhàn)略，支持“一帶一路”建設(shè)，持續(xù)優(yōu)化我市營商環(huán)境，2019年3月，國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局走訪了市內(nèi)部分 “走出去”企業(yè)。在稅企雙方現(xiàn)場交流的過程中，企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營和財稅管理實際，提出了一些有價值的涉稅問題。我們將其中共性問題予以整理解答如下，方便全市“走出去”納稅人參考使用。
 
今天發(fā)布第三期，稅收服務(wù)“走出去”政策問答（企業(yè)所得稅篇），請您持續(xù)關(guān)注并收藏哦！
 
Q:
1、企業(yè)來源于境外并已在境外繳納的所得稅稅額，如何辦理企業(yè)所得稅抵免？
A:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號），進一步明確了企業(yè)取得境外所得計征企業(yè)所得稅時抵免境外已納或負擔(dān)所得稅額的有關(guān)問題；《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號），明確了境外所得稅收抵免的具體操作；《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）進一步完善了我國企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第41號），對企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證進行了明確。
 
Q:
2、A公司在印尼設(shè)有常設(shè)機構(gòu)（代表處），負責(zé)承接境外工程項目。根據(jù)印尼稅法規(guī)定，業(yè)主向常設(shè)機構(gòu)付款時，需先扣除付款總額的3%的所得稅。待利潤分回國內(nèi)時，印尼方會再扣除利潤總額的10%的所得稅。以上兩次所得稅是否均可回國辦理抵免？
A:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。
同時，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）第四條規(guī)定，可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括“按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款”等六種情況的稅款。
 
Q:
3、企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用，能否享受稅前加計扣除優(yōu)惠政策？
A:
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》第二條第五款規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年40號）第七條第一款規(guī)定：企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額?？偩蛛S后下發(fā)的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》中，對此作了進一步說明。指引強調(diào)，凈額法產(chǎn)生了稅會差異，企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應(yīng)稅收入，同時增加研發(fā)費用，加計扣除應(yīng)以稅收扣除的研發(fā)費用為基礎(chǔ)。但企業(yè)未進行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應(yīng)以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。例如：某企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元（用于符合條件的研發(fā)活動），當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150*75%=112.5萬元。
 
 
—完—
編輯設(shè)計：武漢稅務(wù)
來源：國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局國際稅收管理處