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貴州稅務(wù)

 

改革開放以來(lái)，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化新形勢(shì)，黨中央、國(guó)務(wù)院將“走出去”作為重要發(fā)展戰(zhàn)略提出。隨著“一帶一路”協(xié)同發(fā)展不斷推進(jìn)，如何以正確的姿態(tài)并更好地“走出去”成為了廣大企業(yè)朋友迫切想要了解的事情。為了幫助大家更好的了解國(guó)家對(duì)“走出去”有哪些稅收政策支持和優(yōu)惠，國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局匯編了一系列關(guān)于“走出去”的稅收政策和稅收優(yōu)惠。小編將帶大家一步步去了解如何“走出去”，怎樣更好地“走出去”。

 

本篇講述“走出去”相關(guān)管理規(guī)定中境外分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記、居民企業(yè)境外投資和所得信息‍、境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)外派人員管理和對(duì)外支付扣繳稅款。‍

 

 

 

1

境外分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記

企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)辦理稅務(wù)登記。

 

【政策依據(jù)】 

1．《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

2．《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

3．《稅務(wù)登記管理辦法》

 

【適用主體】

企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的。

 

【政策規(guī)定】

企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)辦理稅務(wù)登記。未實(shí)施“一照一碼”的企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，填寫境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等有關(guān)情況。稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)按照規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記。

 

實(shí)施“一照一碼”的企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，對(duì)于工商部門已采集信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再重復(fù)采集；其他必要涉稅基礎(chǔ)信息，企業(yè)可在辦理有關(guān)涉稅事宜時(shí)陸續(xù)補(bǔ)齊。“一照一碼”企業(yè)工商登記信息發(fā)生變更（除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式等信息外），向工商機(jī)關(guān)辦理變更登記；“一照一碼”納稅人《納稅人補(bǔ)充信息表》和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式等信息發(fā)生變化時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更。‍

 

 

 

2

居民企業(yè)境外投資和所得信息‍

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。因此，居民企業(yè)需要對(duì)其境外進(jìn)行投資及取得所得情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告。

 

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)）

 

（一）居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告

【適用主體】

成立或參股外國(guó)企業(yè)以及處置已持有的外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份的居民企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

符合以下情形之一，且按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度可確認(rèn)的，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》：

1.2014年9月1日，居民企業(yè)直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上；

2.在2014年9月1日后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過(guò)10%的狀態(tài)；

3.在2014年9月1日后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達(dá)到或超過(guò)10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。

 

【情景問(wèn)答】

問(wèn)：我公司今年在俄羅斯收購(gòu)了一家企業(yè)100%股權(quán)，請(qǐng)問(wèn)需要向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送哪些信息？

答：境內(nèi)居民企業(yè)在2014年9月1日后，直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上的，應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》。你公司應(yīng)該按照上述規(guī)定履行報(bào)告義務(wù)。

 

（二）受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)）

3. 《關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知》（國(guó)稅函〔2009〕37號(hào)）

 

【適用主體】

受控外國(guó)企業(yè)的中國(guó)居民企業(yè)股東。

 

【政策規(guī)定】

受控外國(guó)企業(yè)中國(guó)居民企業(yè)股東在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)附報(bào)以下與境外所得相關(guān)的資料信息：

1.《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》；

2. 受控外國(guó)企業(yè)按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度編報(bào)的年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表等。

 

【情景問(wèn)答】

問(wèn)：居民企業(yè)在哪些情形下需要填報(bào)《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》？

答：居民企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)填報(bào)《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》：

1.符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定情形的居民企業(yè),即由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平（25%）的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期收入。 

2.適用《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)，即中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入居民企業(yè)股東當(dāng)期所得：

（1）設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；

（2）主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；

（3）年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。

3. 稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）：美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威。

 

 

 

3

境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)外派人員管理

（一）境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)外派人員信息報(bào)告

為更好地服務(wù)與管理“走出去”個(gè)人，境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員的相關(guān)信息。

 

【政策依據(jù)】 

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕126號(hào)）

 

【適用主體】

有外派人員的中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門。

 

【政策規(guī)定】

中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有外派人員的，應(yīng)在每一公歷年度（以下簡(jiǎn)稱年度）終了后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號(hào)碼、職務(wù)、派往國(guó)家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。

 

（二）境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳個(gè)人所得稅

境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)在向外派人員發(fā)放工資薪金時(shí)應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。

 

【政策依據(jù)】 

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕126號(hào)）

 

【適用主體】

有外派人員且支付或負(fù)擔(dān)外派人員所得的中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門。

 

【政策規(guī)定】

1.納稅人受雇于中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機(jī)構(gòu)代征稅款。 上述境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)是指中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、使（領(lǐng)）館、子公司、代表處等。

2. 納稅人有下列情形的，應(yīng)自行申報(bào)納稅：(1)境外所得來(lái)源于兩處以上的；(2)取得境外所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人、代征人的(包括扣繳義務(wù)人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款的)。‍

 

 

 

4

對(duì)外支付扣繳稅款

“走出去”企業(yè)在向境外非居民企業(yè)支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照非居民稅收管理規(guī)定對(duì)境外公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。

“走出去”企業(yè)投資設(shè)立的境外子公司，在有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得時(shí)，也構(gòu)成稅法意義上的非居民企業(yè)。

 

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）

 

【適用主體】

向非居民企業(yè)或境外子公司支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等的居民企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

1.非居民企業(yè)（含居民企業(yè)的境外子公司，下同）取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

2.支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。

3.扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂相關(guān)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

4.中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同，如果未按照合同約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

5.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

6. 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；(3)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

7.扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

8.扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂相關(guān)業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

9.非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

10.按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

11. 非居民企業(yè)可自行或委托扣繳義務(wù)人申請(qǐng)執(zhí)行適用的稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

12.非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

13.因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說(shuō)明。

14.扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

 

【情景問(wèn)答】

問(wèn)：我公司在某國(guó)設(shè)有一家子公司，去年，取得了這家子公司開發(fā)的一項(xiàng)新藥的專利授權(quán)，支付給這家子公司專利使用費(fèi)100萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)要扣繳的企業(yè)所得稅是多少？    

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第三款的規(guī)定，該子公司將其專利授予你公司使用，屬于非居民在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而取得來(lái)源于中國(guó)的所得，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)此類所得減按10%稅率征收企業(yè)所得稅，如果這筆所得不含增值稅，則應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為100*10%=10萬(wàn)元，應(yīng)由你公司代扣代繳。如果某國(guó)與我國(guó)有稅收協(xié)定，且該子公司符合受益所有人條件，則可以申請(qǐng)享受我國(guó)和某國(guó)稅收協(xié)定稅率。

 

 

編輯設(shè)計(jì)：國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國(guó)際稅收管理處