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【“走出去”稅收宣傳】之管理規(guī)定篇(二)
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-05-08

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貴州稅務
 
改革開放以來,為了適應經濟全球化新形勢,黨中央、國務院將“走出去”作為重要發(fā)展戰(zhàn)略提出。隨著“一帶一路”協(xié)同發(fā)展不斷推進,如何以正確的姿態(tài)并更好地“走出去”成為了廣大企業(yè)朋友迫切想要了解的事情。為了幫助大家更好的了解國家對“走出去”有哪些稅收政策支持和優(yōu)惠,國家稅務總局貴州省稅務局匯編了一系列關于“走出去”的稅收政策和稅收優(yōu)惠。小編將帶大家一步步去了解如何“走出去”,怎樣更好地“走出去”。
 
本篇講述“走出去”相關管理規(guī)定中公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅問題、非境內注冊居民企業(yè)管理和關聯(lián)申報和同期資料準備。‍
 
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公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅問題
 
【政策依據】 
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2.《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)
 
 
 
【政策規(guī)定】
1.母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發(fā)生的費用,應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格,作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。
母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的,稅務機關有權予以調整。
2.母公司向其子公司提供各項服務,雙方應簽訂服務合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費,母公司應作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。
3.母公司以管理費形式向子公司提取費用,子公司因此支付給母公司的管理費,不得在稅前扣除。
4.子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用,應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的,支付的服務費用不得稅前扣除。
5.依據企業(yè)所得稅法第四十三條,企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用,主管稅務機關可以要求企業(yè)提供其與關聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議,以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資料備案。
6.企業(yè)向未履行功能、承擔風險,無實質性經營活動的境外關聯(lián)方支付的費用,在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。
7.企業(yè)因接受境外關聯(lián)方提供勞務而支付費用,該勞務應當能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經濟利益。否則,在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。
8.企業(yè)向僅擁有無形資產法律所有權而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權使用費,不符合獨立交易原則的,在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。
9.企業(yè)以融資上市為主要目的,在境外成立控股公司或者融資公司,因融資上市活動所產生的附帶利益向境外關聯(lián)方支付的特許權使用費,在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。
【情景問答】
問:我公司與子公司之間提供服務支付費用企業(yè)所得稅前怎樣扣除?  
答:國稅發(fā)〔2008〕86號文規(guī)定:母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發(fā)生的費用,應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格,作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的,稅務機關有權予以調整。母公司向其子公司提供各項服務,雙方應簽訂服務合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費,母公司應作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。母公司以管理費形式向子公司提取費用,子公司因此支付給母公司的管理費,不得在稅前扣除。
 
 
 
 
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非境內注冊居民企業(yè)管理
 
 
【政策依據】
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2.《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕82號)
3.《國家稅務總局關于印發(fā)<境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2011年第45號)
4.《國家稅務總局關于依據實際管理機構標準實施居民企業(yè)認定有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第9號)
 
(一)非境內注冊居民企業(yè)認定
境外注冊中資控股企業(yè)居民身份的認定,采用企業(yè)自行判定提請稅務機關認定和稅務機關調查發(fā)現(xiàn)予以認定兩種形式。
【政策規(guī)定】
1.企業(yè)自行判定實際管理機構是否設立在中國境內,如其判定符合認定條件的,應當向其主管稅務機關書面提出居民身份認定申請;稅務機關發(fā)現(xiàn)境外中資企業(yè)符合認定條件但未申請成為中國居民企業(yè)的,可以按規(guī)定進行調查,并要求境外中資企業(yè)提供相關資料。稅務機關依法對企業(yè)提供的相關資料進行審核,并按規(guī)定予以認定。
2.非境內注冊居民企業(yè)發(fā)生企業(yè)實際管理機構所在地變更為中國境外的,或中方控股投資者轉讓企業(yè)股權,導致中資控股地位發(fā)生變化的,稅務機關可按規(guī)定取消其居民身份。
 
(二)非境內注冊居民企業(yè)稅務登記
經認定的非境內注冊居民企業(yè)應當在境內辦理稅務登記;終止居民身份的,應辦理注銷登記。
【政策規(guī)定】
非境內注冊居民企業(yè)應當自收到居民身份認定書之日起30日內向主管稅務機關提供資料申報辦理稅務登記;經稅務機關確認終止居民身份的,應當自收到稅務機關書面通知之日起15日內向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。
 
(三)非境內注冊居民企業(yè)稅收義務
非境內注冊居民企業(yè)應就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,并適用居民企業(yè)的稅收管理規(guī)定(如稅務登記管理、賬簿憑證管理、申報征收管理等)。
【政策規(guī)定】
1.非境內注冊居民企業(yè)應在居民身份確認年度開始,按照境內居民企業(yè)所得稅管理規(guī)定辦理有關稅收事項。按照分季預繳、年度匯算清繳方法申報繳納所得稅,按照規(guī)定履行關聯(lián)申報及同期資料準備等義務。
2.非境內注冊居民企業(yè)應當履行居民企業(yè)所得稅納稅義務,并在向非居民企業(yè)支付款項時,依法代扣代繳企業(yè)所得稅。
 
【情景問答】
問:我公司是一家注冊在境外但被境內稅務部門認定為非境內注冊居民企業(yè),請問我公司向其他外國企業(yè)支付利息或特許權使用費時,需要辦理代扣代繳企業(yè)稅款登記嗎?
答:你公司向非居民企業(yè)支付利息或特許權使用費時,應依法代扣代繳企業(yè)所得稅,并在與非居民企業(yè)首次簽訂業(yè)務合同或協(xié)議之日起30日內,向主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記,設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案,準確記錄扣繳企業(yè)所得稅情況。
 
 
 
 
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關聯(lián)申報和同期資料準備
 
【政策依據】
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2.《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)
 
(一)關聯(lián)申報
【適用主體】
實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)符合以下兩種情形之一的,應進行關聯(lián)申報:
(1)年度內與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的;
(2)年度內未與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來,但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的。
【政策規(guī)定】
1.企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關聯(lián)申報,附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》。
(1)關聯(lián)方是指具有關聯(lián)關系的雙方(詳見國家稅務總局公告2016年第42號“構成關聯(lián)關系”的判定條件);
(2)關聯(lián)交易主要包括:有形資產使用權或者所有權的轉讓;金融資產的轉讓;無形資產使用權或者所有權的轉讓;資金融通;勞務交易。
【情景問答】
問:我公司產品出口波蘭,為開拓當?shù)厥袌?,擬在當?shù)卦O立一家全資子公司,銷售我公司的產品。請問我公司和波蘭子公司之間的銷售業(yè)務需要進行關聯(lián)申報嗎?
答:按照《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)規(guī)定,你公司和波蘭子公司之間的關聯(lián)交易需要進行關聯(lián)申報。
 
(二)國別報告義務
國別報告是BEPS第13項行動計劃《轉讓定價文檔和國別報告》中的一項重要內容。國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務活動的國別分布情況。國別報告作為中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表的附表,在年度企業(yè)所得稅申報時一并報送。
【政策規(guī)定】
存在下列情形之一的居民企業(yè),應當在報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表時,填報國別報告:
(1)該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè),且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。
(2)該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。
最終控股企業(yè),是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表,且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。
國別報告包括《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》(中文和英文)、《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》(中文和英文)、《國別報告-附加說明表》(中文和英文),共6張表。
(三)同期資料
企業(yè)應當依據企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定,按納稅年度準備并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
主體文檔應當在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內準備完畢;本地文檔和特殊事項文檔應當在關聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。
同期資料應當自稅務機關要求之日起30日內提供。如因不可抗力無法按期提供同期資料的,應當在不可抗力消除后30日內提供同期資料。
【主體文檔】
1.符合下列條件之一的企業(yè),應當準備主體文檔:(1)年度發(fā)生跨境關聯(lián)業(yè)務往來,且合并該企業(yè)財務報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔;(2)年度關聯(lián)業(yè)務往來總額超過10億元。
2.主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球業(yè)務整體情況。主要內容包括:(1)集團組織架構情況;(2)企業(yè)集團業(yè)務情況;(3)無形資產開發(fā)、應用和轉讓等情況;(4)融資活動情況;(5)財務與稅務狀況。
【本地文檔】
1. 企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來金額符合下列條件之一,應當準備同期資料本地文檔:(1)有形資產所有權轉讓金額(來料加工業(yè)務按照年度進出口報關價格計算)超過2億元;(2)金融資產轉讓金額超過1億元;(3)無形資產所有權轉讓金額超過1億元;(4)其他關聯(lián)業(yè)務往來金額合計超過4000萬元。
2. 本地文檔主要披露企業(yè)關聯(lián)交易的詳細信息。包括:(1)企業(yè)概況;(2)關聯(lián)關系情況:(3)關聯(lián)業(yè)務往來情況;(4)可比性分析;(5)轉讓定價方法的選擇和使用。
【特殊事項文檔】
特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的,應當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的,應當準備資本弱化特殊事項文檔。
特殊事項文檔應當使用中文,并標明引用信息資料的出處來源;應當加蓋企業(yè)印章,并由法定代表人或者法定代表人授權的代表簽章。
【免除準備同期資料的情形】
1. 企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的,可以不準備預約定價安排涉及關聯(lián)業(yè)務往來的本地文檔和特殊事項文檔,且關聯(lián)業(yè)務往來金額不計入《公告》第十三條規(guī)定的關聯(lián)業(yè)務往來金額范圍。
2. 企業(yè)僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來的,可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
 
 
 
編輯設計:國家稅務總局貴州省稅務局
來源:國家稅務總局貴州省稅務局 國際稅收管理處
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