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答：申請人申請開具《中國稅收居民身份證明》應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

（一）《中國稅收居民身份證明》申請表；

（二）與擬享受稅收協(xié)定待遇收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或者股東會(huì)決議、相關(guān)支付憑證等證明資料；

（三）申請人為個(gè)人且在中國境內(nèi)有住所的，提供因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的證明材料，包括申請人身份信息、住所情況說明等資料；

（四）申請人為個(gè)人且在中國境內(nèi)無住所，而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的，提供在中國境內(nèi)實(shí)際居住時(shí)間的證明材料，包括出入境信息等資料；

（五）境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)通過其總機(jī)構(gòu)提出申請時(shí)，還需提供總分機(jī)構(gòu)的登記注冊情況；

（六）合伙企業(yè)的中國居民合伙人作為申請人提出申請時(shí)，還需提供合伙企業(yè)登記注冊情況。

上述填報(bào)或提供的資料應(yīng)提交中文文本，相關(guān)資料原件為外文文本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供中文譯本。申請人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料的復(fù)印件時(shí)，應(yīng)在復(fù)印件上加蓋申請人印章或簽字，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核驗(yàn)原件后留存復(fù)印件。

 

5、問：“走出去”企業(yè)遇到對所得重復(fù)征稅的情況該怎么辦？

答：根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，我國居民企業(yè)就來源于全球所得納稅，這可能會(huì)導(dǎo)致“走出去”企業(yè)的同一筆所得在境內(nèi)外重復(fù)征收企業(yè)所得稅的情況。為解決上述問題，我國采用“抵免法”消除國際間重復(fù)征稅，即企業(yè)取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，可從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。除抵免外，稅收協(xié)定的主要功能之一是劃分兩國征稅權(quán)，也是有效避免雙重征稅的一大利器，可以幫助企業(yè)免稅、減稅、解決稅收爭議，切實(shí)維護(hù)自身利益。

因此，“走出去”應(yīng)當(dāng)了解稅收協(xié)定、東道國的稅法規(guī)定，與對方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，落實(shí)稅收協(xié)定待遇；同時(shí)在國內(nèi)規(guī)范申報(bào)境外所得、正確計(jì)算抵免額。

 

6、問：我們集團(tuán)在境外設(shè)立了一家子公司。由于該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，被境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)，并被要求按照居民企業(yè)履行全面的企業(yè)所得稅稅收義務(wù)。同時(shí)，境外稅務(wù)當(dāng)局也要求該公司在當(dāng)?shù)乩U稅。請問，可以申請啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序嗎？

答：如果中國居民（國民）認(rèn)為，稅收協(xié)定締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以按規(guī)定向省稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，請求稅務(wù)總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商程序解決有關(guān)問題。根據(jù)有關(guān)協(xié)定條款的規(guī)定，相互協(xié)商程序應(yīng)在第一次被通知該征稅措施之日起三年之內(nèi)提起申請?？梢陨暾垎?dòng)相互協(xié)商程序的情形包括：

1.對居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；

2.對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；

3.對各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；

4.違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；

5.對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；

6.其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。

我國負(fù)責(zé)相互協(xié)商工作的主管當(dāng)局為國家稅務(wù)總局；處理相互協(xié)商程序事務(wù)的稅務(wù)總局授權(quán)代表為稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長或副司長，以及稅務(wù)總局指定的其他人員。省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局及以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)協(xié)助稅務(wù)總局處理相互協(xié)商程序涉及的本轄區(qū)內(nèi)事務(wù)。

 

7、問：我們可以通過哪些途徑，獲取更多“一帶一路”相關(guān)稅收資訊？

答：A.國家稅務(wù)總局稅收服務(wù)“一帶一路”網(wǎng)頁:

http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n1671176/index.html

B.12366納稅服務(wù)熱線

C.12366雙語熱線，中國國際稅收服務(wù)熱線：021-12366

D.國家稅務(wù)總局稅收服務(wù)“一帶一路”網(wǎng)頁國別（地區(qū)）投資稅收指南模塊:

http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n1671176/n1671206/index.html

E.稅收服務(wù)“一帶一路”主題在線訪談網(wǎng)頁鏈接:

http://www.chinatax.gov.cn/fangtan/170414fangtan/index.html

http://www.chinatax.gov.cn/fangtan/151110fangtan/index.html

稅收服務(wù)“一帶一路”各地在線訪談網(wǎng)頁鏈接：

http://www.chinatax.gov.cn/n810356/n810946/n842954/index.html

F.國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局“一帶一路”稅收綜合服務(wù)平臺(tái)：

http://www.jsgs.gov.cn/col/col7556/index.html

 

合規(guī)篇

1、我公司在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，在境內(nèi)需要辦理稅務(wù)登記嗎？如果需要，有什么規(guī)定？

答：企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)辦理稅務(wù)登記。未實(shí)施“一照一碼”的企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，填寫境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等有關(guān)情況。稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)按照規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記。

實(shí)施“一照一碼”的企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，對于工商部門已采集信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再重復(fù)采集；其他必要涉稅基礎(chǔ)信息，企業(yè)可在辦理有關(guān)涉稅事宜時(shí)陸續(xù)補(bǔ)齊。“一照一碼”企業(yè)工商登記信息發(fā)生變更（除生產(chǎn)經(jīng)營地、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式等信息外），向工商機(jī)關(guān)辦理變更登記；“一照一碼”納稅人《納稅人補(bǔ)充信息表》和生產(chǎn)經(jīng)營地、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式等信息發(fā)生變化時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更。

 

2、問：我公司在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)之后，要進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)納稅嗎？

答：需要。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，并適用居民企業(yè)的稅收管理規(guī)定（如稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、申報(bào)征收管理等）；按照分季預(yù)繳、年度匯算清繳方法申報(bào)繳納所得稅，按照規(guī)定履行關(guān)聯(lián)申報(bào)及同期資料準(zhǔn)備等義務(wù)；應(yīng)當(dāng)履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付款項(xiàng)時(shí)，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。

 

3、問：“走出去”企業(yè)國內(nèi)有哪些納稅申報(bào)、備案義務(wù)？

答：境外信息報(bào)告義務(wù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（2014年38號(hào)公告）要求，符合條件的“走出去”企業(yè)需填報(bào)《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報(bào)告表》和《受控外國企業(yè)信息報(bào)告表》，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年42號(hào)公告）要求，符合報(bào)送要求的企業(yè)應(yīng)及時(shí)報(bào)送關(guān)聯(lián)申報(bào)表、國別報(bào)告，準(zhǔn)備好同期資料。

境外所得申報(bào)義務(wù)。“走出去”企業(yè)，尤其是對外承包工程、提供勞務(wù)企業(yè)應(yīng)到如實(shí)、完整申報(bào)境外收入、所得情況，正確計(jì)算申報(bào)抵免數(shù)據(jù)。而對于一些投資到高于國內(nèi)所得稅稅率地區(qū)的企業(yè)，由于抵免限額的存在，在稅收申報(bào)表中是否填寫境外所得對企業(yè)國內(nèi)應(yīng)繳稅額計(jì)算無影響，但也不可圖省事就不做申報(bào)。如涉及饒讓抵免的，也應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受協(xié)定待遇。

 

4、問：2018年我公司取得來源于境外所得，需要準(zhǔn)備哪些材料供稅務(wù)機(jī)關(guān)審批？

答：1.企業(yè)在年度匯算清繳期內(nèi)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下書面資料：

（1）與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）。

（2）不同類型的境外所得申報(bào)稅收抵免還需分別提供：

①取得境外分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表；境外分支機(jī)構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的計(jì)算過程及說明資料；具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告等；

②取得境外股息、紅利所得需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機(jī)構(gòu)作出的決定書等；

③取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得需提供依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的資料及計(jì)算過程；項(xiàng)目合同復(fù)印件等。

（3）申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：

①本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計(jì)報(bào)告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；

②企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明復(fù)印件；

③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計(jì)算過程；

④由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

（4）采用簡易辦法計(jì)算抵免限額的還需提供：

①取得境外分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；來源國（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明復(fù)印件；

②取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。

2.以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時(shí)提交中文譯本復(fù)印件。

3.上述資料已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。

 

5、問：我公司在境外成立一家子公司，并派遣部分員工前去工作，他們的工資薪金也由該子公司負(fù)擔(dān)，我公司需要向稅務(wù)部門報(bào)送什么資料嗎？

答：你公司負(fù)有外派人員情況報(bào)告義務(wù)，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)向你公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員的相關(guān)情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號(hào)碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。

 

6、我公司外派人員到境外子公司工作，其基本工資由我公司發(fā)放，其他補(bǔ)貼津貼均由境外子公司發(fā)放，請問這些員工的個(gè)人所得稅如何申報(bào)?

答：外派人員取得的境外工資薪金所得中，境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的部分，其負(fù)有代扣代繳的義務(wù)；境外單位支付的部分，外派人員負(fù)有自行申報(bào)義務(wù)。但是，為方便外派人員申報(bào)稅款，可委托其在中國境內(nèi)的派出機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)。

 

7、問：我公司與境外子公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些資料？

答：企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)對成本分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行后續(xù)管理，對不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

 

8、問：居民企業(yè)在哪些情形下需要填報(bào)《受控外國企業(yè)信息報(bào)告表》？

答：居民企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)填報(bào)《受控外國企業(yè)信息報(bào)告表》：

1.符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定情形的居民企業(yè),即由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平（25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期收入。

2.適用《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)，即中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入居民企業(yè)股東當(dāng)期所得：

（1）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；

（2）主要取得積極經(jīng)營活動(dòng)所得；

（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。

 

9、問：稅法宣傳時(shí)常說要企業(yè)要避免激進(jìn)的稅收籌劃，那么哪些稅收籌劃存在較大風(fēng)險(xiǎn)？

答：個(gè)別企業(yè)設(shè)計(jì)和使用以規(guī)避納稅為主要目的的激進(jìn)稅收籌劃，在低稅地成立無資產(chǎn)、無人員、無經(jīng)營實(shí)質(zhì)的公司作為利潤堆積中心，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與價(jià)值創(chuàng)造、利潤歸屬與稅收繳納在國家（地區(qū)）間的重大失衡，帶來較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。激進(jìn)的稅收籌劃往往損害我國稅收權(quán)益：如通過境外投資搭建離岸架構(gòu)，以境外間接財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或稅收居民身份變化，人為規(guī)避原屬于我國的稅收管轄權(quán)；通過跨境關(guān)聯(lián)購銷、集團(tuán)勞務(wù)、關(guān)聯(lián)融資、無形資產(chǎn)使用權(quán)等交易，以不合理價(jià)格將利潤轉(zhuǎn)移至境外低稅地；不申報(bào)或少申報(bào)境外所得，或在低稅地設(shè)立不從事實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)、以堆積利潤為目的的公司，規(guī)避或延遲對我國的納稅義務(wù)。