企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅政策總結(jié)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-13
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福建地稅局1、什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金？
答：我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)[2011]37號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。
2、什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策？什么時(shí)候開始實(shí)施？主要內(nèi)容是什么？
答：所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。遞延納稅政策于2014年1月1日起實(shí)施，即1月1日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。具體內(nèi)容包括：
（1）在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
（2）在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。
（3）在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。
3、年金的單位繳費(fèi)部分與個(gè)人繳費(fèi)部分稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？
答：
（1）單位繳費(fèi)部分：
企業(yè)年金：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號）的規(guī)定，單位繳費(fèi)部分每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。
職業(yè)年金：根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號）的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，當(dāng)期計(jì)入的最高額一般不得超過本單位工作人員平均分配額的3倍。
（2）個(gè)人繳費(fèi)部分
根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。各市地稅局將根據(jù)各市統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)每年7月份調(diào)整上一年度職工月平均工資的3倍扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)年金、職業(yè)年金繳費(fèi)工資超限額部分比照住房公積金超限額繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整時(shí)間執(zhí)行，即以7月1日到次年6月30日為執(zhí)行周期。如福州市2012年度在崗職工年平均工資48089元，年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額為480.89元（48089÷12×3倍×4%=480.89元）。
例：福州市某公司員工林某2014年1月工資10000元，若按2%繳付企業(yè)年金200元，則只能扣除200元；若按4%繳付企業(yè)年金400元，均可稅前扣除；若按5%繳付企業(yè)年金500元，則只允許扣除400元（根據(jù)財(cái)稅[2013]103號規(guī)定，個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除），超出的100元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。林某2014年2月工資15000元，若其按2%繳付年金300元，均可稅前扣除；若按4%繳付年金600元，由于允許扣除金額最高為480.89元，超出的119.11元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。
4、退休領(lǐng)取年金時(shí)，該如何計(jì)稅？若一次性領(lǐng)取年金，又該如何計(jì)稅？
答：個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”納稅；按年、季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”納稅。個(gè)人領(lǐng)取年金的應(yīng)納稅款由年金托管人代扣代繳。上述所說全額為領(lǐng)取年金的總額，即不得減除工資薪金所得3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。對個(gè)人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，可按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，并就其月分?jǐn)傤~計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。除上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取年金不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是將一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
5、政策實(shí)施前個(gè)人已繳納年金，退休領(lǐng)取時(shí)如何計(jì)稅？
答：對單位和個(gè)人在新政策實(shí)施前開始繳付年金繳費(fèi)，2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例：某公司員工陳某2014年1月1日前累計(jì)已納稅年金賬戶金額為40萬元，2014年期末年金賬戶留存50萬。2014年該企業(yè)年金托管機(jī)構(gòu)對外投資，取得基金投資運(yùn)營收益，分配至陳某賬戶1萬元，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。2014年后，陳某年金個(gè)人繳費(fèi)部分超計(jì)稅工資基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并入工資已完稅的收入為10萬。該部分收入按照財(cái)稅[2013]103號文規(guī)定，在個(gè)人退休領(lǐng)取年金時(shí)不允許作為已繳納個(gè)人所得稅的收入從其領(lǐng)取的年金中減除。陳某于2015年1月1日退休，并領(lǐng)取5000元/月的年金，則其應(yīng)納稅所得為5000-5000×（40÷50）=1000元，全額按照“工資、薪金所得”納稅，其應(yīng)繳納1000×3%=30元的個(gè)人所得稅，由托管人進(jìn)行代扣代繳。
6、單位建立年金計(jì)劃后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備應(yīng)提供什么資料？受托人、年金管理人要做些什么？
答：單位應(yīng)于建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門出具的方案備案函、計(jì)劃確認(rèn)函，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料。
受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)、提供相關(guān)資料。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。
7、繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)？
答：年金繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。
（1）繳費(fèi)環(huán)節(jié)
在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí)，對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。扣繳義務(wù)人應(yīng)將個(gè)人允許稅前扣除的年金繳費(fèi)部分填入《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》第14列“允許扣除的稅費(fèi)”。其余項(xiàng)目仍按《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的填表說明填寫。
（2）領(lǐng)取環(huán)節(jié)
在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí)，根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
年金托管人在第一次代扣代繳年金領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)在《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》“備注”中注明“年金領(lǐng)取”字樣。其余項(xiàng)目仍按《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》的填表說明填寫。
扣繳義務(wù)人應(yīng)將個(gè)人領(lǐng)取的年金所屬期間填入《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》第6列“所得期間”，將領(lǐng)取年金金額填入第7列“收入額”，將允許減計(jì)的金額填入第15列“其他”。其余項(xiàng)目仍按《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的填表說明填寫。
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