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云南稅務(wù)

 

在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷(xiāo)等目的通常會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出，那么，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除有何要求?企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出如何扣除?與業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出相關(guān)的企業(yè)所得稅報(bào)表該如何填報(bào)?接下來(lái)，就讓小編從典型問(wèn)題、案例解析、報(bào)表填報(bào)三個(gè)方面為您講講吧~

 

典型問(wèn)題

問(wèn)題一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除有何要求?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

問(wèn)題二、在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時(shí)，銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額是否包含視同銷(xiāo)售收入?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))第一條規(guī)定：

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

問(wèn)題三、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出如何扣除?

根據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第五條規(guī)定：

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)第九條)在稅前扣除。

問(wèn)題四、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利所得能否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第八條規(guī)定：

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

案例解析

甲公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)與銷(xiāo)售企業(yè)，2018年該公司銷(xiāo)售收入為800萬(wàn)元，此外發(fā)生的視同銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出共計(jì)37萬(wàn)元，其中不合規(guī)發(fā)票列支的金額為7萬(wàn)元，上述不合規(guī)發(fā)票該公司無(wú)法重新?lián)Q開(kāi)。那么，在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該公司可以在稅前列支扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)多少元?

以不合規(guī)發(fā)票列支的7萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)因無(wú)法重新?lián)Q開(kāi)，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額的60%計(jì)算的扣除限額：

(37-7)*60%=18萬(wàn)元

在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時(shí)，銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包含視同銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元，因此，按照當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰計(jì)算的扣除限額：

(800+50)*5‰=4.25萬(wàn)元

因?yàn)?.25萬(wàn)元小于18萬(wàn)元，所以，可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為4.25萬(wàn)元。應(yīng)納稅調(diào)增的金額為37-4.25=32.75萬(wàn)元。

報(bào)表填報(bào)

結(jié)合上述案例，該公司在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”相關(guān)欄次應(yīng)填報(bào)如下：

《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》