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2019年04月18日來源：中國稅務(wù)報
史曉龍 譚雪梅 衛(wèi)平
在既要防范虛開騙稅，又要深入貫徹落實“放管服”的當(dāng)下，面對存在虛開嫌疑又有正常業(yè)務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理方面往往面臨兩難抉擇：限制過嚴，會影響企業(yè)正常經(jīng)營，甚至造成業(yè)務(wù)停擺；放松限制，可能造成虛開后果，管理崗位人員及單位將面臨追責(zé)。如何妥善解決這個問題，國家稅務(wù)總局運城市稅務(wù)局近期做了一次有益的探索。
面對涉嫌虛開發(fā)票已被移送稽查，但又有正常業(yè)務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)該如何對其實施發(fā)票管理？還能向其供應(yīng)發(fā)票嗎？運城市稅務(wù)局近期通過一場深入扎實的調(diào)研，妥善解決了這個難題，贏得相關(guān)各方的認同。
案情：涉嫌虛開的企業(yè)被停票后不服
最近，記者在山西采訪期間了解到一個特殊案例，其反映的問題和解決之道值得重視。
2018年6月26日，國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局征管處向運城市稅務(wù)部門下達《關(guān)于推送2018年第九批風(fēng)險納稅人名單的通知》，要求對運城S公司從江西Z公司取得的23份增值稅專用發(fā)票（涉及稅款357萬元）開展風(fēng)險應(yīng)對。推送的理由是：開票方已被立案稽查或已走逃，但抵扣方仍處于正常抵扣狀態(tài)，存在虛開、虛抵的重大風(fēng)險。
接到通知，主管稅務(wù)機關(guān)立即對運城S公司展開納稅評估。評估結(jié)果是，這筆業(yè)務(wù)雖然有合同和付款憑證，但沒有相應(yīng)的運費和相關(guān)費用。通過開票方所在地稅務(wù)局協(xié)查，確定江西Z公司已被移送稽查，該公司財務(wù)人員無法提供賬表、無法核實相關(guān)業(yè)務(wù)的真實性。
運城市稅務(wù)部門隨即通過金稅三期系統(tǒng)將有關(guān)信息移交稽查進一步核實。2018年12月13日，江西省稅務(wù)局稽查局提走運城S公司已抵扣的證據(jù)。在有證據(jù)懷疑S公司存在虛抵并將其移送稽查的情況下，為防止該公司繼續(xù)虛開虛抵，主管稅務(wù)機關(guān)將該公司的增值稅專用發(fā)票最高開票限額從100萬元降至1萬元，月領(lǐng)份數(shù)從10份~30份不等降為1份，形成實質(zhì)性的停票。
S公司對此處理不服，多次找到運城市稅務(wù)局局長郭開立，強烈要求稅務(wù)機關(guān)提供滿足其正常經(jīng)營需要的發(fā)票版次和份數(shù)。
應(yīng)對：展開解剖麻雀式專題調(diào)研
考慮到既要打擊、防范虛開虛抵違法犯罪行為，又要營造良好營商環(huán)境、防止因執(zhí)法不當(dāng)造成企業(yè)停擺，運城市稅務(wù)局決定成立專題調(diào)研組，對此問題開展解剖麻雀式調(diào)研。
2018年12月17日~21日，運城市稅務(wù)局調(diào)研組一行5人對S公司2017年和2018年的增值稅納稅情況進行了專題調(diào)研。調(diào)研組首先走訪區(qū)局主管稅務(wù)機關(guān)前任稅收管理員、科長和現(xiàn)任稅收管理員、分局局長、區(qū)局局長，查閱相關(guān)的納稅評估資料、發(fā)票發(fā)放資料。接著，實地調(diào)查S公司的財務(wù)報表、增值稅申報表、賬簿、兩年來的記賬憑證和原始憑證、購銷合同、過磅單、承兌匯票登記簿和房產(chǎn)證，并與企業(yè)的業(yè)務(wù)員、會計、出納、財務(wù)負責(zé)人、主管經(jīng)營的副經(jīng)理深入交流，了解企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)運作模式、財務(wù)核算和經(jīng)營情況。之后還到運城市稅務(wù)局稽查局了解了S公司上游企業(yè)的稽查和刑事偵辦情況。
調(diào)研中，S公司積極配合，對調(diào)研組給予的稅收專業(yè)知識和財會知識輔導(dǎo)表示感謝，對調(diào)研人員指出的企業(yè)在發(fā)票開具和財務(wù)核算方面存在的瑕疵予以認可，該公司上級業(yè)務(wù)主管單位主動趕過來咨詢有關(guān)涉稅問題。
最終，調(diào)研組詳細掌握了S公司的股權(quán)構(gòu)成、人員構(gòu)成、資產(chǎn)構(gòu)成、客戶群體、業(yè)務(wù)特點及近年來的經(jīng)營狀況等情況，得知這家成立于2011年10月的企業(yè)是山西省某大型能源集團的孫公司，主要是整合該集團所屬的部分煤炭運銷業(yè)務(wù)組建而來。企業(yè)注冊資本2000萬元，但流動資金僅400多萬元，主要用于墊付鐵路運費，基本上沒有購貨資金，2017年~2018年共領(lǐng)取百萬元版增值稅專用發(fā)票233份，事發(fā)時納稅信用等級是B級。
發(fā)現(xiàn)：企業(yè)主要存在兩方面問題
通過分析，調(diào)研組發(fā)現(xiàn)S公司主要存在兩方面問題。
一是被評估的由省局推送的高風(fēng)險發(fā)票業(yè)務(wù)。
經(jīng)調(diào)查，這筆業(yè)務(wù)是S公司業(yè)務(wù)員從朋友處得知，當(dāng)時下游企業(yè)太原B公司需要兩萬噸精煤，上游企業(yè)江西Z公司在靈石H洗煤廠正好有約兩萬噸精煤。業(yè)務(wù)員就代表S公司與上下游企業(yè)簽訂了合同，約定購進價2590萬元，銷售價2600萬元，利潤10萬元。之后，下游企業(yè)開始用汽車拉貨，14天拉完。期間，上游企業(yè)給S公司開具增值稅專用發(fā)票（已在當(dāng)期抵扣），S公司給下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。S公司先收到下游企業(yè)銷貨款2600萬元，再支付上游企業(yè)購貨款2590萬元，自己未墊付資金，只有50萬元是通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的，其余貨款是經(jīng)多次背書轉(zhuǎn)讓的銀行承兌匯票支付。貨拉完后，S公司與上下游企業(yè)簽訂《貨權(quán)確認書》和《結(jié)算單》。
進一步追查，調(diào)研組發(fā)現(xiàn)下游企業(yè)將貨拉走后，并未運到自己公司，而是通過鐵路上的某站臺最終運往某工業(yè)企業(yè)。
交易過程存在諸多疑點：S公司和上游企業(yè)簽訂的合同約定運費由該公司承擔(dān)，但其并未承擔(dān)，而是由下游企業(yè)承擔(dān)，合同約定內(nèi)容與實際不符；1.公路運費發(fā)票上的發(fā)貨單位既不是S公司，也不是上游企業(yè)和下游企業(yè)，而是靈石H洗煤廠的上級單位，存在代開（虛開）增值稅專用發(fā)票的重大嫌疑；2.合同只加蓋公章，沒有人簽字，且交提貨地點寫的是“由賣方指定地點”，實際沒有說明地點；3.S公司購進貨物《結(jié)算單》上記載的到貨日期是5月19日，而過磅單顯示，5月18日下游企業(yè)已將貨拉完；4.其與上游企業(yè)的《貨權(quán)確認書》上的日期是5月19日，而5月18日下游企業(yè)已將貨拉完，邏輯關(guān)系不符；5.S公司收到下游企業(yè)50萬元貨款的銀行轉(zhuǎn)賬單中的“資金用途”一欄填寫的是“往來款”，不是貨款；6.貨物交接時，S公司的業(yè)務(wù)員沒有全程參與。
還有，這筆交易購進和銷售貨物時，S公司沒有驗收入庫單和出庫單，不符合財務(wù)制度規(guī)定；根據(jù)江西省稅務(wù)稽查部門提供信息，江西Z公司已被確定資金方面有問題，只需證明該公司開給S公司的23份專用發(fā)票已抵扣即可，這表明上游企業(yè)Z公司已被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)定性為虛開。
二是S公司發(fā)生的上下游均為商貿(mào)公司的業(yè)務(wù)。
這部分業(yè)務(wù)無論是通過公路還是鐵路運輸，均存在和山西省稅務(wù)局推送的23份高風(fēng)險發(fā)票涉及業(yè)務(wù)基本相同的問題和疑點，即企業(yè)無人見過貨、沒有購貨資金（只賺取中介費）、合同約定的運費承擔(dān)方和交接貨地點不實、沒有驗收入庫單和出庫單等。
除以上這兩方面問題，調(diào)研組也初步確認，S公司通過鐵路運輸且下游企業(yè)是央企發(fā)電廠的業(yè)務(wù)是其成立以來的基本業(yè)務(wù)，這部分業(yè)務(wù)沒有涉稅問題。
結(jié)果：企業(yè)被給予實事求是處理
根據(jù)調(diào)研情況，運城市稅務(wù)局經(jīng)研究作出以下決定：
一是對于山西省稅務(wù)局推送的高風(fēng)險發(fā)票涉及業(yè)務(wù)，有理由認為S公司存在以虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額的重大嫌疑。鑒于其上游企業(yè)Z公司已被當(dāng)?shù)鼗榫至笝z查，且公安機關(guān)已介入、案件已接近尾聲，主管稅務(wù)機關(guān)已將S公司移交稽查，運城市稅務(wù)局稽查局應(yīng)及時與江西省稽查部門聯(lián)系，繼續(xù)深入查處S公司存在的涉稅問題。
二是對于S公司發(fā)生的上下游均為商貿(mào)公司的業(yè)務(wù)，鑒于其與山西省稅務(wù)局推送的23份高風(fēng)險發(fā)票涉及的問題和疑點基本相同，亦將此類業(yè)務(wù)作為重點稽查對象。
三是S公司通過鐵路運輸且下游企業(yè)是央企發(fā)電廠的基本業(yè)務(wù)，經(jīng)調(diào)查沒有發(fā)現(xiàn)涉稅問題，對此類業(yè)務(wù)，基層主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在確定業(yè)務(wù)真實性后，為企業(yè)提供滿足其正常經(jīng)營需要的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定加強票種核定、發(fā)票開具等環(huán)節(jié)的日常監(jiān)管。
調(diào)研組成員、運城市稅務(wù)局貨勞科副科長牛建波告訴記者，市局確定“該稽查稽查，該供票供票”的決定后，基層稅務(wù)機關(guān)向S公司恢復(fù)了正常供票，但為確保每筆業(yè)務(wù)真實，對其加強了管理，比如嚴格審核合同、發(fā)運單等材料，必要時還要進行外調(diào)。
啟示：解決此類問題的管理思路
問題得到了圓滿解決。總結(jié)經(jīng)驗，針對既有正常合法業(yè)務(wù)又涉嫌虛開虛抵的企業(yè)，運城市稅務(wù)局總結(jié)出了如下管理思路：
第一，在納稅評估和稅務(wù)檢查前或評估、檢查期間，不應(yīng)限制企業(yè)真實合法業(yè)務(wù)所需的增值稅專用發(fā)票，但對于無真實交易的虛開行為，不能供應(yīng)發(fā)票。確定是真實合法業(yè)務(wù)還是虛開業(yè)務(wù)，需要稅務(wù)人員仔細審慎甄別。“在這次調(diào)研中，我們白天審查資料、詢問有關(guān)人員，晚上研究案情，馬不停蹄，僅撰寫報告就用了17個小時。正是這樣下功夫，我們的甄別結(jié)論和處理建議才得到企業(yè)和基層主管稅務(wù)機關(guān)的認可。”牛建波說。
第二，下達結(jié)論后，如果企業(yè)按期足額繳納了稅款、滯納金、罰款，且納稅信用等級不是D級，也不應(yīng)限制企業(yè)真實、合法業(yè)務(wù)所需的增值稅專用發(fā)票（但C級納稅人在申請調(diào)增發(fā)票限量時，需經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)進行風(fēng)險評估并出具報告，評估確認可調(diào)增后，方可依法調(diào)整發(fā)票限量，并視信用評價狀態(tài)變化趨勢選擇性地采取D級納稅人的限制措施）。
第三，下達結(jié)論后，如果企業(yè)未按期繳納或足額繳納稅款、滯納金、罰款，或存在虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為，納稅信用等級被判定為D級，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅發(fā)票風(fēng)險管理辦法（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2018〕51號）第九條規(guī)定，要對其限額限量供應(yīng)增值稅專用發(fā)票，且領(lǐng)用發(fā)票需先預(yù)繳增值稅款。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，D級保留兩年，升級為A、B級后，取消發(fā)票供應(yīng)限制。
第四，下達結(jié)論后，如果企業(yè)存在稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，且拒絕接受稅務(wù)機關(guān)的處理，則根據(jù)稅收征管法第七十二條規(guī)定，可以收繳其發(fā)票或停供發(fā)票。企業(yè)依法接受稅務(wù)機關(guān)處理，并依法履行義務(wù)后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主動對企業(yè)提供發(fā)票。
第五，對納稅人增值稅異?？鄱悜{證依法依規(guī)進行認定和處理，如存在購銷嚴重背離、虛假納稅申報等涉嫌虛開發(fā)票的情形，稅務(wù)機關(guān)可限制納稅人開具發(fā)票。對于已經(jīng)解除“非正常戶”狀態(tài)的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在2個工作日內(nèi)恢復(fù)其稅控系統(tǒng)開票功能，保障納稅人正常開具發(fā)票。
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