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江蘇省稅務(wù)局2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳系列問答
發(fā)布日期：2019-04-17
目錄
一、匯繳申報須知
二、收入、稅前扣除
三、小型微利企業(yè)
四、高新技術(shù)企業(yè)
五、研發(fā)費用加計扣除
六、技術(shù)先進型企業(yè)
七、固定資產(chǎn)加速折舊
八、匯總納稅企業(yè)
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問答之一（匯繳申報須知）
1、哪些企業(yè)需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳（以下簡稱“匯繳”）申報？
答：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯繳?？倷C構(gòu)在江蘇省外同時在江蘇省內(nèi)設(shè)有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，也應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（總局公告［2012］57號）等規(guī)定參加企業(yè)所得稅匯繳。
2、企業(yè)所得稅匯繳申報方式有哪些？
答：企業(yè)所得稅匯繳申報方式包括網(wǎng)上申報和上門申報。目前我省企業(yè)所得稅納稅人主要通過電子稅務(wù)局網(wǎng)上申報方式進行匯繳申報，納稅人如申報錯誤需更正申報的，請到辦稅服務(wù)廳上門申報。
3、企業(yè)所得稅匯繳申報何時開始，何時結(jié)束？
答：納稅人應(yīng)當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯繳。
4、2018年度在匯繳申報環(huán)節(jié)是否可以繼續(xù)使用 “企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)系統(tǒng)”？
答：企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)是國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)變稅收征管方式，踐行“放管服”管理理念，創(chuàng)新優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措之一。該服務(wù)是指納稅人在網(wǎng)上辦理企業(yè)所得稅匯繳申報時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人正式申報納稅前，依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)管理規(guī)定，利用稅務(wù)登記信息、納稅申報信息、財務(wù)會計信息、第三方涉稅信息等內(nèi)在規(guī)律和聯(lián)系，依托現(xiàn)代技術(shù)手段，就稅款計算的邏輯性、申報數(shù)據(jù)的合理性、稅收與財務(wù)指標關(guān)聯(lián)性等，提供風(fēng)險提示服務(wù)。目的是幫助納稅人提高稅收遵從度，減少納稅風(fēng)險。今年省局仍會按照總局統(tǒng)一安排和要求對該系統(tǒng)進行優(yōu)化升級，在匯繳網(wǎng)上申報中繼續(xù)推送給納稅人免費使用。
5、使用“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)系統(tǒng)”時，應(yīng)如何申報？
答：使用“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)系統(tǒng)”之前，需要提前一天網(wǎng)上申報財務(wù)報表；納稅人在網(wǎng)上填報完成《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2017年版）后，可以根據(jù)自身經(jīng)營情況，自愿選擇風(fēng)險提示服務(wù)，系統(tǒng)即對納稅人提交的申報表數(shù)據(jù)和信息進行風(fēng)險掃描，并在很短時間內(nèi)將風(fēng)險提示信息推送給納稅人；針對系統(tǒng)推送的風(fēng)險提示信息，由納稅人自愿選擇是否修正，可以自行確定是否調(diào)整、修改、補充數(shù)據(jù)或信息，也可以直接進入納稅申報程序;納稅人完成風(fēng)險提示信息修正后，可以再次選擇“風(fēng)險提示服務(wù)”，查看是否已經(jīng)處理風(fēng)險提示問題，也可以直接進入納稅申報程序。
6、今年總局對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行了修訂，本次修訂主要包括哪些變化？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第57號規(guī)定，本次修訂共涉及對納稅申報表封面、企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單以及16張正式表單（有編號表單）的不同程度調(diào)整。其中《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》、《境外分支機構(gòu)彌補虧損明細表》4張表單調(diào)整幅度較大，其余表單僅為局部調(diào)整或者填報規(guī)則優(yōu)化。
7、2018年度匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)匯繳申報內(nèi)容與往年一樣嗎？
答：符合《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)，進行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（2018版），具體填報內(nèi)容包括“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”、“分支機構(gòu)填報-分支機構(gòu)本期分攤比例”、“分支機構(gòu)填報-分支機構(gòu)本期分攤應(yīng)補（退）所得稅額”，分支機構(gòu)匯繳申報之前要確認總機構(gòu)已完成年度匯繳申報；
總分機構(gòu)均在省內(nèi)的匯總納稅企業(yè)，其分支機構(gòu)不單獨納稅申報，由總機構(gòu)統(tǒng)一申報并就地辦理稅款繳庫或退庫；
中石油、中石化等須進行完整年度申報并按比例納稅的分支機構(gòu)，以及工、農(nóng)、中、建等須進行完整年度申報但不就地繳納稅款的分支機構(gòu)，匯繳申報時適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》（2018年修訂）。
8、已執(zhí)行《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）的納稅人，如何填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》
答：已執(zhí)行（財會〔2018〕15號）的納稅人，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》中“采用一般企業(yè)財務(wù)報表格式（2018年版）”勾選“是”，《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第10行“營業(yè)利潤”欄次將放開計算關(guān)系，納稅人可以自行填寫錄入“營業(yè)利潤”數(shù)據(jù)。
9、今年小型微利企業(yè)年報的填報有哪些變化？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第58號規(guī)定，總局明確了小型微利企業(yè)不再填報《一般企業(yè)收入明細表》、《金融企業(yè)收入明細表》、《一般企業(yè)成本支出明細表》、《金融企業(yè)支出明細表》、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》、《期間費用明細表》6張表單，相關(guān)數(shù)據(jù)可直接手工填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》對應(yīng)行次；《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目；“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項時小型微利企業(yè)必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目。
10、納稅人2018年度企業(yè)所得稅匯繳時如何享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：按照稅務(wù)系統(tǒng)深化“放管服”改革有關(guān)要求，全面取消了對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管備案理，符合條件的小型微利企業(yè)在匯繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。申報時，征管系統(tǒng)通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》中的“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“限制或禁止行業(yè)”等相關(guān)指標，自動判斷企業(yè)是否符合小微企業(yè)條件，符合條件的，系統(tǒng)將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表單，為企業(yè)減輕計算、填報負擔(dān)。“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”指標按照財稅［2018］77號文件規(guī)定，計算全年季度平均值，應(yīng)納稅所得額按照申報屬期不超過100萬元判斷。
11、納稅人享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，2018年度匯算清繳時還需要進行優(yōu)惠事項備案嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，納稅人享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。納稅人應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》要求自行計算稅收優(yōu)惠金額，并通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表享受稅收優(yōu)惠，同時按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。所以進行2018年度企業(yè)所得稅匯繳納稅申報時納稅人無需向稅務(wù)機關(guān)報送優(yōu)惠備案資料，切實簡化納稅申報資料報送，減輕納稅人辦稅負擔(dān)。
12、2018年度匯繳時科技型中小企業(yè)與一般企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例或攤銷比例都為75%或175%，還需要錄入科技型中小企業(yè)登記編號嗎？
答：根據(jù)財稅［2018］99號文件規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)的研發(fā)費加計扣除比例或攤銷比例都為75%或175%，但是為便于分析統(tǒng)計，報表仍設(shè)計了一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)兩類加計扣除優(yōu)惠事項，并根據(jù)申報所屬期下一年度取得的科技型中小企業(yè)入庫編號自動判斷優(yōu)惠事項類別；同時根據(jù)財稅［2018］76號文件規(guī)定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報所屬期年度取得的科技型中小企業(yè)入庫編號自動判斷是否延長彌補虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限至10年。因此，為充分享受稅收政策，科技型中小企業(yè)在匯繳申報時需如實填寫申報所屬期年度和下一年度的入庫編號和入庫時間。
13、高新技術(shù)企業(yè)在電子稅務(wù)局網(wǎng)上匯繳申報時需要注意哪些事項？
答：資格在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)無論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應(yīng)填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》中高新技術(shù)企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書編號和發(fā)證時間，以及《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》；
為進一步提供納稅服務(wù)，我局對所有高新技術(shù)企業(yè)系統(tǒng)將自動提示提醒其享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、研發(fā)加計扣除優(yōu)惠；對不享受的，企業(yè)勾選不享受原因后可正常申報，后期稅務(wù)機關(guān)將有針對性地提供服務(wù)。
14、財稅［2018］76號文件實施后，企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并或分立重組事項的，合并、分立企業(yè)和從被合并、分立企業(yè)轉(zhuǎn)入承繼的尚未彌補完的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限如何確定？
答：企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并或分立重組事項的，其尚未彌補完的虧損，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號）有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理：
①合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；②分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；③合并企業(yè)或分立企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
15、江蘇省稅務(wù)局2018年第13號公告，對全省房地產(chǎn)企業(yè)計稅毛利率作了調(diào)整，2018年度匯繳時房地產(chǎn)企業(yè)是否按照調(diào)整后的毛利率進行預(yù)計毛利額的計算？
答：江蘇省稅務(wù)局2018年第13號公告，對全省房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品計稅毛利率作了調(diào)整，該公告自2018年7月1日起施行，因此房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)全年銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品既有在2018年7月1日前銷售的，也有在2018年7月1日后銷售的，其預(yù)計毛利額需分段計算，2018年7月1日之前按照調(diào)整前毛利率計算，2018年7月1日之后按照調(diào)整后毛利率計算。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問答之二（收入、稅前扣除）
1、某企業(yè)取得市科技局下?lián)艿募夹g(shù)改造補貼資金200萬元，請問該企業(yè)取得上述款項是否要并入收入繳納企業(yè)所得稅？
答：企業(yè)取得的財政性資金符合《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
2、某合伙企業(yè) 2018年度取得各項所得 100 萬，經(jīng)合伙人商議決定當年度對所得不進行分配， A 公司是該合伙企業(yè)的法人合伙人。2018 年度匯繳A 公司應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕 159 號）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。同時該文件第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。也就是說，前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。因此，即使合伙企業(yè)不分配所得， A 公司也應(yīng)根據(jù)財稅〔2008〕 159 號文件中的相關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
3、我公司旗下會所俱樂部辦理客戶會員卡，問：取得辦卡收入如何確認收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕 875 號）有關(guān)會員費收入問題的規(guī)定，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
4、企業(yè)辦理的雇主責(zé)任險可以稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（2018年第52號 ）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
5、企業(yè)職工出差乘飛機購買的人身意外保險費可以稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（2016年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
6、行政罰款不得在企業(yè)所得稅前扣除，那么銀行罰息可否在企業(yè)所得稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法》第十條第四項規(guī)定的“罰金、罰款和被沒收財物的損失”屬于行政處罰范疇，不得在企業(yè)所得稅前扣除。銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，因此可以在企業(yè)所得稅前扣除。
7、企業(yè)為員工交納本應(yīng)由員工個人承擔(dān)的社會保險費用，可否稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，應(yīng)該由員工個人承擔(dān)的社會保險費用屬于個人支出行為，不得在稅前扣除。
8、企業(yè)只為少數(shù)職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在計算應(yīng)納稅所得額時是否準予扣除？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除。
企業(yè)僅為少數(shù)職工支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險不得在稅前扣除。
9、請問職工教育經(jīng)費允許稅前扣除的比例是多少？
答：從2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
10、企業(yè)發(fā)生的差旅費支出如何稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的、符合本企業(yè)內(nèi)部管理制度、真實合理的差旅費支出允許在稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局2018年第28號公告）的要求，企業(yè)應(yīng)留存證明差旅費支出真實性的有效憑證和相關(guān)證明材料，如出差人員姓名、地點、時間、工作任務(wù)、內(nèi)部審批單、車船票、支付憑證等。
11、企業(yè)的公益性捐贈如何稅前扣除？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）的規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
12、我公司接受勞務(wù)派遣用工發(fā)生的用工支出，一部分支付給勞務(wù)派遣公司，另一部分直接支付給員工，請問如何稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：一是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；二是直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其它各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
13、我公司的貸款利息支出，能否憑銀行出具的利息單在稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目，且對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。銀行的貸款業(yè)務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，因此，企業(yè)的利息支出應(yīng)當憑銀行開具的發(fā)票等予以稅前扣除。
14、企業(yè)為其他單位提供貸款擔(dān)保，因其他單位無力償還而產(chǎn)生的損失可否稅前列支？
答：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年25號公告）第四十四條規(guī)定，“ 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進行處理。
與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。”
企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述文件判定是否為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的擔(dān)保。
15、企業(yè)預(yù)繳時未按規(guī)定取得發(fā)票，匯繳時能否稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局2018年第28號公告）第六條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。”因此，企業(yè)匯繳時未按規(guī)定取得發(fā)票的，相應(yīng)支出不得稅前扣除。
16、企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票，按要求到開票方換開發(fā)票，但發(fā)現(xiàn)開票方已被當?shù)毓ど滩块T吊銷營業(yè)執(zhí)照，如何處理？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局2018年第28號公告）第十四條規(guī)定“ 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；
（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；
（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；
（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；
（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。
前款第一項至第三項為必備資料。”
企業(yè)按上述規(guī)定取得相關(guān)資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問答之三（小型微利企業(yè)）
1、2018年度匯繳企業(yè)適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的具體標準是什么？
答：根據(jù)財稅〔2018〕77號規(guī)定，2018年度匯繳小型微利企業(yè)的認定標準，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
2、小型微利企業(yè)在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時如何計算優(yōu)惠？
答：2018年度匯繳，小型微利企業(yè)的所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、今年對小型微利企業(yè)年報的填報，是否進一步簡化了填報要求？
答：為切實減輕小型微利企業(yè)納稅申報負擔(dān)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第58號規(guī)定，對實行查賬征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)進一步簡化了填報要求，具體是：
（1）免于填報《一般企業(yè)收入明細表》、《金融企業(yè)收入明細表》、《一般企業(yè)成本支出明細表》、《金融企業(yè)支出明細表》、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》、《期間費用明細表》6張表單，相關(guān)數(shù)據(jù)可直接手工填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》對應(yīng)行次；
（2）《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目；“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項時小型微利企業(yè)必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目。
（3）除上述規(guī)定的表單、項目外，小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營情況，選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項，無需填報。
4、小型微利企業(yè)在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時有什么需要特別提醒的嗎？
答：需要特別提醒的是，2018年度匯繳時小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標準還是按照不超過100萬元判定，從2019年1月1日起應(yīng)納稅所得額標準調(diào)整為300萬元以下。另外，小型微利企業(yè)在申報時，對有關(guān)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、國家非限制和禁止等指標要準確填報，特別注意的是資產(chǎn)總額的計量單位為萬元。
5、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要備案嗎？
答：按照深化“放管服”改革有關(guān)要求，稅務(wù)機關(guān)全面取消了對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理，小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。同時，我們在申報表中設(shè)計了“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關(guān)指標，企業(yè)申報時征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表單，為企業(yè)減輕計算、填報負擔(dān)。
6、核定征收企業(yè)，是否可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：無論是實行查賬征收的企業(yè)，還是實行核定征收的企業(yè)，只要符合條件均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
7、問：小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”如何計算？
答：從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
8、 我企業(yè)是人力資源類公司，對于通過勞務(wù)派遣方式派出的人員，要計入我企業(yè)的從業(yè)人數(shù)嗎？
答：按照政策規(guī)定，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，即勞務(wù)派遣用工人數(shù)計入了用人單位的從業(yè)人數(shù)。本著合理性原則，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計入本公司的從業(yè)人數(shù)。
9、預(yù)繳時按照小微企業(yè)享受了所得稅優(yōu)惠，年度匯算清繳時發(fā)現(xiàn)超過小微企業(yè)標準的，如何進行匯算清繳？
答：企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當按照企業(yè)所得稅現(xiàn)行規(guī)定補繳已減免的稅款。
10、我公司的組織結(jié)構(gòu)形式是總分公司，并實行匯總納稅。對于企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)，小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機構(gòu)的部分？
答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為納稅主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應(yīng)包括分支機構(gòu)的數(shù)據(jù)。
11、從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策，如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)？
答：國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。
12、目前正值2019年一季度預(yù)繳申報，預(yù)繳申報時小型微利企業(yè)實施的普惠性政策有哪些主要變化？
答：一是進一步放寬小型微利企業(yè)標準。將年應(yīng)納稅所得額由原來的不超過100萬元，提高至不超過300萬元；將從業(yè)人數(shù)由原來的工業(yè)企業(yè)不超過100人、其他企業(yè)不超過80人，統(tǒng)一提高至不超過300人；將資產(chǎn)總額由原來的工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元、其他企業(yè)不超過1000萬元，統(tǒng)一提高至不超過5000萬元。
二是進一步加大了優(yōu)惠力度。對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅負分別降至5%和10%。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問答之四（高新技術(shù)企業(yè)）
1.高新技術(shù)企業(yè)同時又符合小型微利企業(yè)條件的，可以選擇享受更優(yōu)惠的小型微利優(yōu)惠嗎？
高新技術(shù)企業(yè)同時又符合小型微利企業(yè)條件的，可以由納稅人選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，即企業(yè)可以選擇享受更優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2.高新技術(shù)企業(yè)匯繳時都要填報A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》嗎？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）部分表單及填報說明》（國家稅務(wù)總局公告2018年第57號）規(guī)定，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》適用于具備高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填報。因此，只要是在資格有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，不論是否享受高新優(yōu)惠，均需填報《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》。
3.高新技術(shù)企業(yè)同時又符合軟件企業(yè)優(yōu)惠條件的，是否可以疊加享受優(yōu)惠？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第二項規(guī)定：居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。
4.高新技術(shù)企業(yè)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限有何新規(guī)定
根據(jù)財稅〔2018〕76號文件規(guī)定：自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
5.高新技術(shù)企業(yè)延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限資格的年度如何確定？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策資格的年度。如某一高新技術(shù)企業(yè)證書注明發(fā)證時間為2018年9月17日，有效期3年。則2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。
6.企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格，但是有研發(fā)項目，發(fā)生的研發(fā)費用是否可以加計扣除？
高新技術(shù)企業(yè)資格并非享受研發(fā)費加計扣除政策的必要條件，未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，其發(fā)生的研發(fā)費用只要符合財稅［2015］116號文件規(guī)定的條件，均可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
7.高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生合并、分立等重組事項的,需要如何辦理？
答：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生名稱變更或與認定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等），應(yīng)在發(fā)生之日起三個月內(nèi)向認定機構(gòu)報告，在高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)上提交《高新技術(shù)企業(yè)名稱變更申請表》（附件7），并將打印出的《高新技術(shù)企業(yè)名稱變更申請表》與相關(guān)證明材料報認定機構(gòu)，由認定機構(gòu)負責(zé)審核企業(yè)是否仍符合高新技術(shù)企業(yè)條件。
8.高新技術(shù)企業(yè)被取消資格后,對已減免的稅款如何處理
答 高新技術(shù)企業(yè)被認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問答之五（研發(fā)費用加計扣除）
1.目前企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例是多少？
答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.企業(yè)委托境外發(fā)生的研發(fā)費用是否可以加計扣除？
答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，自2018年1月1日起，取消企業(yè)委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不得加計扣除的限制。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不得加計扣除。
3.企業(yè)經(jīng)營虧損的，研發(fā)費用可以享受加計扣除嗎？
答：無論企業(yè)加計扣除前有虧損或加計扣除后產(chǎn)生虧損，都不影響企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，當年可以加計扣除的金額應(yīng)填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類)中附表“A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表”和“A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表”申報。已形成企業(yè)年度虧損的，可以用以后年度所得彌補，除高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)外，一般企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
4.企業(yè)的研發(fā)儀器設(shè)備已享受了固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，是否可再享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠？
答：企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
5.企業(yè)支付給研發(fā)人員的福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否可以作為研發(fā)費用加計扣除？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年40號公告，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用包括職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，這就竟味著福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費要納入其他費用計算且受10%的比例限制。
6.研發(fā)人員在從事研發(fā)活動的同時承擔(dān)了日常生產(chǎn)經(jīng)營工作，這部分人員的人工費用是否可以加計扣除？
答：直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
7.企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，是否需要去稅務(wù)機關(guān)備案？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。因此，企業(yè)在享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠時，無需到稅務(wù)機關(guān)辦理備案或?qū)徟掷m(xù)，但需要按照文件規(guī)定將相關(guān)資料留存企業(yè)處備查。
8.稅務(wù)機關(guān)在開展研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠核查時，對研究開發(fā)活動有異議的如何處理？
答：稅務(wù)機關(guān)在開展研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠核查時，對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目是否屬于財稅[2015]119號文件規(guī)定的研究開發(fā)活動有異議的，可轉(zhuǎn)請設(shè)區(qū)市科技部門出具鑒定意見。
企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問答之六（技術(shù)先進型企業(yè)）
1.技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)可享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：自2017年1月1日起，技術(shù)先進型企業(yè)在全國范圍內(nèi)實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)必須符合的條件有哪些？
答：技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)必須同時符合以下條件：
1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的法人企業(yè)；
2.從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍（試行）》或《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍（服務(wù)貿(mào)易類）》中的一種或多種技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力；
3.具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；
4.從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍（試行）》或《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍（服務(wù)貿(mào)易類）》中的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上；
5.從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35%。
3.技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的認定流程是什么樣的？
答：符合條件的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)應(yīng)向所在省級科技部門提出申請，由省級科技部門會同本級商務(wù)、財政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評審后發(fā)文認定，并將認定企業(yè)名單及有關(guān)情況通過科技部“全國技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)辦理管理平臺”備案，科技部與商務(wù)部、財政部、稅務(wù)總局和國家發(fā)展改革委共享備案信息。符合條件的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)須在商務(wù)部“服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計監(jiān)測管理信息系統(tǒng)（服務(wù)外包信息管理應(yīng)用）”中填報企業(yè)基本信息，按時報送數(shù)據(jù)。
4.技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定后條件發(fā)生變化怎么辦？
答：享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)條件發(fā)生變化的，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合享受稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)。主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請認定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認不符合認定條件的，應(yīng)取消企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的資格。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問答之七（固定資產(chǎn)加速折舊）
1.個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是否可以適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”，“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。據(jù)此，個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，因而也就不能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。
2.享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機關(guān)審批和備案？
答：不需要審批，也不需要備案。根據(jù)總局23號公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
3.固定資產(chǎn)一次性扣除和加速折舊是什么關(guān)系？
答：加速折舊政策不僅包括一次性扣除政策，還包括縮短折舊年限、雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊等方法。
4.允許一次性計入當期成本費用的設(shè)備、器具范圍有哪些？
答：設(shè)備、器具是指企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進單位價值不超過500萬元的，除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
5.企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)是否可以一次性計入當期成本費用？
答：所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。因此，接受捐贈的固定資產(chǎn)不符合購進的條件。
6.企業(yè)購入設(shè)備當年未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度是否可以變更？
答：企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
7.企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，主要留存?zhèn)洳橘Y料有哪些？
答：需要留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問答之八（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)）
1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進行企業(yè)所得稅匯算清繳？
答：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。同時明確：涉及退稅時，也可經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機構(gòu)匯算清繳時應(yīng)報送的申報表、財務(wù)報表及其他相關(guān)資料。
匯算清繳的主體仍然是總機構(gòu)，分支機構(gòu)并不需要進行年度納稅調(diào)整，自行計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機構(gòu)填報的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報補退稅。為了保證匯繳工作的順利進行，也需要分支機構(gòu)填列年度納稅申報表，但只需要填列有限的幾項，與總機構(gòu)的年度納稅申報完全是兩個概念。同時，為便利就地實施稅務(wù)檢查，也需要分支機構(gòu)報送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，該說明由總機構(gòu)確認后提交，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。
2、什么是二級分支機構(gòu)？
答：二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。
3、 哪些二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅？
答：以下情形的二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：
（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
（三）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
（四）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
4、分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅，造成少繳稅款如何進行稅務(wù)處理？
答：分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
5、各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例如何確定？
總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
計算公式如下：
某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
6、總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門能否視同一個二級分支機構(gòu)？
總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
7、總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，如何計算分攤企業(yè)所得稅？
對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。
8、總分機構(gòu)相關(guān)信息需要向稅務(wù)機關(guān)備案嗎？
答：總機構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu)）信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。
分支機構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu)）應(yīng)將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。
上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。
分支機構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。
9、匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報時需要報送哪些報表？
答：匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表和企業(yè)當期財務(wù)報表外，還應(yīng)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和各分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）；分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表（只填列部分項目）外，還應(yīng)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表。
10、以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，如何處理？
答：以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復(fù)印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機構(gòu)身份。
二級及以下分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級及以下分支機構(gòu)進行審核鑒定，對應(yīng)按本辦法規(guī)定就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)，應(yīng)督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。
以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。
按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。
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