拿到高速公路通行費發(fā)票怎么處理賬務(wù)及抵扣進(jìn)項
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-13
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近期，有小伙伴詢問：可否講些關(guān)于高速公路收費票據(jù)如何填報申請抵扣增值稅的流程？
今天申稅小微就匯總了相關(guān)內(nèi)容，跟大家分享一下。
政策依據(jù)
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知（財稅〔2016〕86號）規(guī)定：
一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費，按照文件規(guī)定的方式計算抵扣；
其中，通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。
二、通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時間另行通知。
政策解讀
這份通知涉及三個問題——
1、哪些高速公路發(fā)票能抵扣？
通行費發(fā)票是有劃分為財政部監(jiān)制和國稅監(jiān)制，因此要看清是什么部門監(jiān)制的，才可以按照規(guī)定進(jìn)行抵扣。
注意：地稅機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票使用截至日期為2016年6月30日，2016年7月1日以后必須取得國稅機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票方能使用以上方法抵扣。
因此，目前能夠抵扣的通行費發(fā)票只有國稅監(jiān)制的，不要錯把財政部的票據(jù)作為可抵扣的范圍，那可是有稅務(wù)風(fēng)險的。到底是財政部票據(jù)還是國稅監(jiān)制，在發(fā)票上是會明確蓋章的。
2、如何計算抵扣金額？
按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：
高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；
一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。
為什么第一個公式稅率是3%呢？
參考財稅（2016）36號文規(guī)定，公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工（當(dāng)前正在運行的高速公路都是2016年4月30日之前開工的）的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。
3、執(zhí)行時間是如何規(guī)定的？
通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時間另行通知。
案 例
甲企業(yè)是一家運輸企業(yè)，為增值稅一般納稅人，日常業(yè)務(wù)中取得較多的通行費票據(jù)。2016年6月，甲企業(yè)取得高速公路通行費發(fā)票（稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制）10.3萬元，取得其他公路通行費票據(jù)（稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制）8.4萬元。
問題：甲企業(yè)如何根據(jù)通行費票據(jù)抵扣進(jìn)項稅？
高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=10.3/（1+3%）*3%=0.3萬元
其他通行費可抵扣進(jìn)項稅額=8.4/（1+5%）*5%=0.4萬元
具體賬務(wù)處理：
借：主營業(yè)務(wù)成本 18
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 0.7
貸：庫存現(xiàn)金 18.7
填報方法
1、填寫B(tài)07附表二8b行；
2、填寫B(tài)45明細(xì)表30行。
來源：神計報稅
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