深化增值稅改革即問即答（之五）(稅務(wù)總局12366)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-04-09
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深化增值稅改革即問即答（之五）(稅務(wù)總局12366)
發(fā)布時間：2019-04-09
來 源：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺
來 源：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺
一、請問適用加計(jì)抵減政策的納稅人，是否只有四項(xiàng)服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許加計(jì)抵減？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
根據(jù)上述規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額均可以加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項(xiàng)服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，根據(jù)39號公告第七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
二、稅收政策規(guī)定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，請問2019年4月1日后購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個百分點(diǎn)。
三、我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，請問可以按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？
答：可以。39號公告第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。你公司從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、我公司適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，請問2019年4月1日以后，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率是多少？
答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號印發(fā)）規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率。39號公告第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2019年4月1日起執(zhí)行。因此，2019年4月1日以后，如果你公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對應(yīng)的扣除率為13%；如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。
五、我公司是增值稅一般納稅人，購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，目前未分別核算。請問可以按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？
答：不可以。按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號）規(guī)定的原則，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
六、請問39號公告中的幾項(xiàng)政策執(zhí)行期限是一樣的嗎？
答：39號公告明確，調(diào)整增值稅稅率等多項(xiàng)深化增值稅改革的政策自2019年4月1日起實(shí)施。除生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用加計(jì)抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日外，其他政策沒有執(zhí)行期限。
七、生活服務(wù)具體包括哪些？
答：39號公告第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，包括生活服務(wù)在內(nèi)的四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)，以下簡稱注釋）執(zhí)行。按照注釋的規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
八、請問前期計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在什么時間調(diào)整加計(jì)扣減額？
答：按照39號公告第七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
九、我公司既從事國內(nèi)貿(mào)易也兼營出口勞務(wù)，其他條件均符合適用加計(jì)抵減政策的要求，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。請問我公司能否適用加計(jì)抵減政策？
答：39號公告第七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
因此，如果你公司符合適用加計(jì)抵減政策的條件，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，你公司仍適用加計(jì)抵減政策，但應(yīng)按上述規(guī)定計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額。
十、某納稅人為增值稅一般納稅人，2019年4月發(fā)生以前月份有形動產(chǎn)租賃服務(wù)中止，開具紅字增值稅專用發(fā)票（稅率16%），金額10萬元，稅額1.6萬元，應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表？
答：納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票，在納稅申報(bào)時應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，將紅字沖減的金額、稅額計(jì)入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第1行“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“開具增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)列次。
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