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按照會計核算和企業(yè)所得稅的基本原則，對于跨年度收入，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使相關款項已經(jīng)在當期收付，也均不作為當期的收入和費用。
對于跨年度支出，只要屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的成本、費用、稅金和損失等支出，以權責發(fā)生制為原則，準予在計算應納稅所得額時扣除，但必須有合規(guī)的扣除憑證。
我國會計準則及稅法都采用公歷制，以每年1月1日~12月31日的一個公歷年度為一個周期。但在實務中，諸多經(jīng)濟業(yè)務卻并非以公歷年度為一個周期，跨年度的經(jīng)濟業(yè)務比比皆是。這樣一來，就會出現(xiàn)跨年度的收入、支出如何進行稅務處理的問題。最近，筆者在實務中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)對此存在困惑。
跨年收入 如何確認看屬期
2018年8月，甲物業(yè)管理公司一次性收取了小區(qū)業(yè)主2018年8月~2019年7月的物業(yè)管理費120萬元。對于這種跨年度預收的物業(yè)管理費等相同內(nèi)容的重復勞務業(yè)務價款，應如何確認企業(yè)所得稅收入？是在收取時一次性計入當年的企業(yè)所得稅計稅收入？還是分期按實際提供勞務的對應月份（年度）計入當期所得稅計稅收入呢？
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，除本實施條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使相關款項已經(jīng)在當期收付，也均不作為當期的收入和費用。
同時，《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）項第8目規(guī)定，長期為客戶提供重復勞務收取的費用，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
因此，甲物業(yè)管理公司向業(yè)主預收的跨年度物業(yè)管理費，應在實際提供物業(yè)管理服務時，確認為企業(yè)當期收入。2018年8月，甲物業(yè)管理公司向小區(qū)業(yè)主一次性收取的2018年8月~2019年7月物業(yè)管理費120萬元，應分別在2018年度（8月~12月）確認收入50萬元，2019年度（1月~7月）確認收入70萬元。
跨年支出 能否扣除看憑證
2018年1月，乙公司向A公司租賃房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，并與其簽訂了一份為期5年的房屋租賃合同。合同約定，乙公司在每年的1月和7月分兩次向A公司支付當年的房租共30萬元?？墒?，由于種種原因，時至2018年底，乙公司仍未向A公司支付2018年的租金，也未取得相關憑證。后經(jīng)協(xié)商，雙方約定在2019年2月再進行支付。那么，該項應在2018年支付但實際未支付的租金，能否在計算2018年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除呢？
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的成本、費用、稅金和損失等支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，這是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的扣除原則之一。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，以權責發(fā)生制為原則，計算企業(yè)應納稅所得額。因此，乙公司與A公司簽訂房屋租賃合同，約定在每年應支付的用于生產(chǎn)經(jīng)營的房租30萬元，本應在2018年度的應納稅所得額中扣除。
乙公司已在2018年按合同對應的租賃期作了費用處理。但是，由于種種原因，乙公司在2018年度并未實際支付租金，也未取得相關憑證。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條規(guī)定，企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票或其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
如果乙公司在2019年5月31日之前能夠取得費用的有效支付憑證，則該項30萬元的租賃費用，可2018年度企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；如果乙公司至2019年5月31日仍未取得相關租賃費的有效支付憑證，則應在匯算清繳時調(diào)增2018年度應納稅所得額30萬元。
那么，如果乙公司在5年內(nèi)取得了其2018年實際發(fā)生的30萬元租賃費的相關有效支付憑證，例如在2019年11月取得了相關租賃費發(fā)票，又該怎么處理呢？
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。除此情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者可以證實其支出真實性的相關資料的，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年。
根據(jù)上述規(guī)定，乙公司可在作出專項申報及說明后，追補至2018年計算扣除。
無法補開、換開發(fā)票怎么辦？
企業(yè)在處理跨年度收支費用時，常常遇到無法補開、換開發(fā)票的情況。實際上，針對這種情形，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》有明確規(guī)定。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票或其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
?。ㄒ唬o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；
?。ǘ┫嚓P業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；
?。ㄈ┎捎梅乾F(xiàn)金方式支付的付款憑證；
（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；
?。ㄎ澹┴浳锶霂臁⒊鰩靸?nèi)部憑證；
（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。
值得關注的是，第一項~第三項為必備資料。
來源：中國稅務報
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