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內(nèi)蒙古稅務(wù)

 

為了拓展市場、擴(kuò)大銷售渠道甚至清理滯銷品，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)往往會采取以支付手續(xù)費(fèi)或傭金方式委托第三方銷售商品。那么，企業(yè)將上述支出在銷售費(fèi)用中列支扣除時會存在哪些問題呢？請看以下案例：

 

 

案例1

某置業(yè)有限公司主要從事住宅、公寓、商業(yè)設(shè)施及配套的開發(fā)建設(shè)、出租、出售業(yè)務(wù)。2018年該公司共取得銷售收入3億元，其中委托境外公司銷售高端樓盤取得銷售收入5000萬元，該公司支付給境外公司銷售傭金800萬元。該公司取得了境外公司開具的相關(guān)票據(jù)，并擬將發(fā)生的該項(xiàng)傭金支出全額在企業(yè)所得稅稅前列支扣除。那么，該公司稅務(wù)處理是否正確呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十條規(guī)定：

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

因此，符合規(guī)定可稅前扣除的手續(xù)費(fèi)：5000*10%=500萬元，對于超出標(biāo)準(zhǔn)列支的銷售傭金支出300萬元（800-500）應(yīng)于當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)增處理。

 

案例2

丁財(cái)產(chǎn)保險公司2018年取得保費(fèi)收入6000萬元，發(fā)生退保金等符合稅法規(guī)定的支出2000萬元。那么，該公司當(dāng)年匯算清繳可稅前扣除的傭金支出是多少？

戊人身保險公司2018年取得保費(fèi)收入5500萬元，發(fā)生退保金等符合稅法規(guī)定的支出1500萬元。那么，該公司當(dāng)年匯算清繳可稅前扣除的傭金支出是多少？

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）第一條規(guī)定：

財(cái)產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；

人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

因此，丁財(cái)產(chǎn)保險公司可稅前扣除的限額為（6000-2000）*15%=600萬元；

戊人身保險公司可稅前扣除的限額為（5500-1500）*10%=400萬元。

 

案例3

甲食品生產(chǎn)企業(yè)2018年為推廣企業(yè)新型產(chǎn)品與A銷售公司于2018年1月3日簽訂代理銷售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定由A銷售公司負(fù)責(zé)新型產(chǎn)品在本地區(qū)推廣銷售業(yè)務(wù)，甲食品生產(chǎn)企業(yè)按銷售收入的10%支付傭金費(fèi)用。2018年度A銷售公司為該食品生產(chǎn)企業(yè)共計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入1500萬元，按合同約定甲食品生產(chǎn)企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付傭金150萬元，并取得A銷售公司開具的合法有效票據(jù)。在匯算清繳時，該食品生產(chǎn)企業(yè)擬將150萬元銷售傭金支出全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么，甲企業(yè)的稅務(wù)處理是否正確？

因稅法對保險、代理服務(wù)業(yè)、電信、房地產(chǎn)等行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除有特別規(guī)定，因此，本案例中的食品生產(chǎn)企業(yè)屬于財(cái)稅〔2009〕29號文件中的其他企業(yè)。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）第一條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

因此，甲食品生產(chǎn)企業(yè)可稅前列支扣除傭金限額為1500*5%=75萬元，超出限額150-75=75萬元不能稅前扣除，應(yīng)在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)增處理。

 

案例4

丙公司是一家從事石墨烯研發(fā)與生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)，2018年該公司在創(chuàng)業(yè)板上市發(fā)行股票，該企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的傭金支出820萬元，丙公司擬在2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時全額在稅前扣除，那么，丙公司的稅務(wù)處理是否正確呢？

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）第二條規(guī)定：

企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

因此，丙公司發(fā)生的上述傭金支出不能在稅前扣除。

 

案例5

某期貨有限公司主要從事期貨經(jīng)紀(jì)、期貨自營、期貨投資咨詢與期貨交易等業(yè)務(wù)，該公司2018年取得期貨代理服務(wù)收入3500萬元，為取得該類收入而發(fā)生的傭金支出1200萬元。那么，該公司發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出如何進(jìn)行稅前扣除呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第三條規(guī)定，關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題：

從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

因此，該期貨公司可以將實(shí)際發(fā)生的傭金支付1200萬元全部在企業(yè)所得稅稅前扣除。

 

案例6

2018年因拓展市場發(fā)展客戶需要，甲電信公司與A代辦商簽訂委托代理合同，由A代辦商為本公司開展發(fā)展客戶、市場宣傳等一系列活動。該電信企業(yè)2018年取得收入1200萬元，因委托銷售電話入網(wǎng)卡發(fā)生銷售傭金支出70萬元，因委托銷售電話充值卡發(fā)生銷售傭金支出50萬元，該公司擬將上述發(fā)生的傭金支出在2018年企業(yè)所得稅稅前全部扣除。那么，該公司的企業(yè)所得稅處理是否正確呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第四條規(guī)定：

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第59號）文件規(guī)定：

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

因此，針對電信企業(yè)發(fā)生的銷售傭金及手續(xù)費(fèi)支出，首先要判斷向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金支出是否屬于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。若不屬于該項(xiàng)支出，則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除；若屬于該項(xiàng)支出，則應(yīng)注意可稅前扣除的傭金支出總額不能超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%。本案例中，可稅前扣除的限額為1200*5%=60萬元，應(yīng)納稅調(diào)增70+50-60=60萬元。

 

編輯設(shè)計(jì)：內(nèi)蒙古稅務(wù)

來源：中稅答疑新媒體智庫（原創(chuàng)）