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山東稅務

 

編者按 4月1日起，一系列增值稅減稅政策開始實施，內(nèi)容變化多，影響范圍廣。那么，企業(yè)怎樣才能在保證合規(guī)的基礎上，最大限度地享受減稅降費帶來的紅利呢？我們邀請中匯盛勝（北京）稅務師事務所稅務總監(jiān)孔令文，為讀者解析企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)需要關注的細節(jié)。

 

　　增值稅作為間接稅，牽一發(fā)而動全身。一次政策的調(diào)整，需要的是企業(yè)上下聯(lián)動，全流程做好準備。企業(yè)在做好政策消化的同時，要從加強部門間配合協(xié)調(diào)、加強合同和核算管理、規(guī)范納稅申報等細節(jié)著手，建立和完善企業(yè)內(nèi)控制度建設，充分享受減稅降費紅利，規(guī)避稅務風險。

　　

全員宣傳

講解稅收政策細節(jié)

　　

　　全面做好企業(yè)內(nèi)部的政策宣傳，讓各業(yè)務環(huán)節(jié)、各業(yè)務職能部門的關鍵崗位人員充分理解政策的變化。

 

　　

　　近期，國家稅務總局連續(xù)公布6個“重磅”文件，包括1個政策文件、3個征管文件、1個服務文件和1個工作通知，明確深化增值稅改革的具體政策規(guī)定、如何執(zhí)行等事項。整體來看，政策文件多而細，影響范圍也很大。這就需要有針對性的政策宣講，以使企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務板塊負責人，都能夠?qū)υ鲋刀愖兓l(fā)的系列問題做出足夠的預判。

　　

　　特別是對于大型企業(yè)或集團企業(yè)而言，財稅部門可統(tǒng)一組織，或委托涉稅專業(yè)服務機構(gòu)，對企業(yè)全員進行政策宣講，確保相關人員了解本次增值稅改革的政策細節(jié)。必要時，還可以制作內(nèi)部的宣傳手冊，對重點環(huán)節(jié)、重點業(yè)務進行場景式、問答式的提示。

　　

上下聯(lián)動

各個環(huán)節(jié)都要參與

 

　　本輪增值稅改革，與2018年單純降低稅率相比更加復雜，涉及的業(yè)務面也更加廣泛，建議企業(yè)加強上下聯(lián)動，從細節(jié)處著手優(yōu)化稅務管理。

 

　　

　　此次增值稅改革，將影響企業(yè)的采購、銷售、合同簽署、會計核算、納稅申報、戰(zhàn)略投資和管理決策等多個環(huán)節(jié)，企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)都要做好準備。

　　

　　具體來說，在采購環(huán)節(jié)，可以對已簽約的采購業(yè)務進行價格談判，或提前實現(xiàn)采購事項，從而保證進項稅額的穩(wěn)定性；在銷售環(huán)節(jié)，如果價稅合計數(shù)既定，可以考慮一定程度上延遲業(yè)務時點，以適用新稅率，進而提高企業(yè)利潤；對于存在價格倒掛、出口退稅、初建采購業(yè)務的主體，應關注進項稅額留抵退稅的可能性，并做好企業(yè)實際稅負的測算及優(yōu)化管理；對于可適用進項稅額加計抵減的企業(yè)，應重點關注政策的執(zhí)行期限，預判好可抵扣進項稅額的取得時點，并做好過渡期的應對準備。同時，企業(yè)還應有針對性地對執(zhí)行期內(nèi)的合同進行梳理，并做出相應調(diào)整。

　　

　　筆者認為，本輪增值稅減稅政策的實施，并非增值稅改革的終點，增值稅還將進行新一輪或數(shù)輪的政策調(diào)整?；诖耍ㄗh企業(yè)在采購文件和合同標準條款中，增加“如因國家稅制改革引發(fā)增值稅稅率的變化，本合同應適用調(diào)整后最新稅率，合同原約定的不含稅價不因稅率變化而改變”等條款，以保障交易雙方均能享受減稅紅利。

　　

平穩(wěn)過渡

增設財務核算科目

　　

　　本次增值稅改革，對企業(yè)財務核算水平提出了更高的要求。

 

　　

　　本次增值稅改革將國內(nèi)旅客運輸服務納入抵扣范圍，并調(diào)整了不動產(chǎn)分期抵扣政策，對于特定行業(yè)還增加了加計抵減政策。因此，建議企業(yè)增加過渡期科目，準確核算增值稅進項稅額。

　　

　　對于增值稅業(yè)務較為復雜的企業(yè)，建議增加進項稅額的細分科目，過渡期內(nèi)可增設抵扣率為13%或9%的進項稅額所對應的過渡期科目；對于出口退稅企業(yè)，建議在過渡期內(nèi)增加出口退稅的過渡科目，反映過渡期內(nèi)出口退稅率的變化，以便準確核算出口退稅的金額；對于生產(chǎn)、生活性服務行業(yè)，需要新設科目，以準確核算加計抵減10%進項稅額的處理方法，并及時關注有關部門對于政策調(diào)整的會計核算要求。

　　

　　特別需要企業(yè)關注的是，目前不動產(chǎn)分期抵扣政策已經(jīng)發(fā)生了變化，企業(yè)要及時將原已經(jīng)分期抵扣的不動產(chǎn)，從“待抵扣進項稅額”明細科目調(diào)整至“進項稅額”明細科目，以便準確適用抵扣政策。

　　

規(guī)范申報

這些變化應該關注

　　

　　增值稅減稅政策的實施，帶來了增值稅納稅申報表的一系列變化。

 

　　

　　企業(yè)應準確理解納稅申報表的變化，并及時調(diào)整“申報底稿”等資料，特別是稅務部與財務部分設的企業(yè)，應做好部門間數(shù)據(jù)收取、數(shù)據(jù)比對的交接工作。

　　

　　根據(jù)最新增值稅政策，2019年4月1日以后，企業(yè)發(fā)生適用原稅率（16%或10%）的銷售行為，所取得的收入，應填列在新增值稅申報表及附列資料三的新稅率對應項目（13%或9%）中。進項稅額申報明細中，增加了“本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”欄次，企業(yè)需進行計算填報。

　　

　　對于生產(chǎn)、生活性服務業(yè)企業(yè)，應準確把握《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表中新增的“二、加計抵減情況”欄次應填報的內(nèi)容，同時與企業(yè)的會計核算準確匹配。另外，該表格剛剛調(diào)整，目前還沒有設置可與其他表格稽核比對的欄次，需要企業(yè)重點關注。

　　

　　2016年5月1日~2019年2月28日期間，新增不動產(chǎn)的企業(yè)，分期抵扣已計入“待抵扣進項稅額”的部分，應填報至《增值稅申報表附列資料二》中“其他”欄次。

　　

加強內(nèi)控

報銷制度需要微調(diào)

　　

　　本輪增值稅改革，一個與員工直接相關的變化是，企業(yè)購買國內(nèi)旅客運輸服務，允許抵扣進項稅額。

 

　　

　　根據(jù)最新的增值稅政策，企業(yè)應及時調(diào)整報銷制度，讓員工準確填報報銷憑據(jù)，完成報銷，減輕核算、申報環(huán)節(jié)的壓力，提高政策適用準確性。

　　

　　已經(jīng)實現(xiàn)財務共享及核算信息化的企業(yè)，應更新核算邏輯，在員工提交“旅客運輸服務”相關報銷申請，并填報相關事項時，列明增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、飛機或火車票、船運票或汽運票等憑證選項。同時，還應針對性地做出對應的核算邏輯匹配，自動生成對應的可抵扣進項稅額，并對使用增值稅專用發(fā)票進行抵扣的部分單獨核算，合并計入增值稅申報表的“本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”特定欄次。

　　

　　對于手工報銷的企業(yè)，在“差旅費報銷單”中，應增加出差票據(jù)種類、對應金額等填報欄次，以便財務人員進行核算及申報。

　　

　　企業(yè)在核算環(huán)節(jié)需要關注的是，企業(yè)發(fā)生的“旅客運輸服務”支出，允許抵扣進項稅額的范圍，并不包括用于集體福利和個人消費的支出。

作者：孔令文，中匯盛勝（北京）稅務師事務所技術總監(jiān)

來源：中國稅務報