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甘肅稅務(wù)
 

在企業(yè)所得稅匯算清繳時，樣品無償贈送等行為涉及的企業(yè)所得稅視同銷售問題是財務(wù)人員很容易忽視的地方。今天，小編就通過一篇案例為您詳細(xì)解析該問題。

 

甲公司是一家專門從事智能按摩椅研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)，消費者通過使用手機(jī)掃描智能按摩椅上的二維碼即可享受一定時間的按摩服務(wù)。為了推廣新產(chǎn)品，2018年11月，甲公司與乙電影院達(dá)成協(xié)議，將10臺新型智能按摩椅作為樣品贈送給乙電影院用于客戶體驗。同時合同約定，乙電影院不再接受其他公司智能按摩椅在本場所展銷。甲公司生產(chǎn)的該型智能按摩椅市場銷售價格每臺1萬元，生產(chǎn)成本每臺0.6萬元。針對該項業(yè)務(wù)甲公司做了如下會計處理(單位萬元)：

借：銷售費用 7.6

    貸：庫存商品6

          應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.6

 

在2018年度企業(yè)所得匯算清繳時，甲公司擬列支銷售費用7.6萬元。那么，甲公司的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理正確嗎?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規(guī)定：

除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條》第二十五條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅視同銷售收入10萬元，將庫存商品6萬元結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本6萬元，同時增加銷售費用4萬元。即完整的會計處理如下(單位萬元)：

借：銷售費用 11.6

     貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.6

借：主營業(yè)務(wù)成本 6

     貸：庫存商品 6

甲公司確認(rèn)企業(yè)所得稅視同銷售收入10萬元之后，還應(yīng)注意哪些問題呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條規(guī)定：

企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條》第四十三條、四十四條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

由于確認(rèn)視同銷售收入會導(dǎo)致當(dāng)年收入總額增大，所以財務(wù)人員還應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定重新計算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費與廣告宣傳費限額，進(jìn)而完成《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》相關(guān)報表填報工作。