福建省稅務局12366解答企業(yè)和醫(yī)院簽訂體檢合同是否需要繳納印花稅等26個稅收熱點難點問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-04-03
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發(fā)布時間：2019年03月26日 來源：國家稅務總局福建省稅務局
1.銷售外購的曬干的芡實，是否可以免征增值稅?
答：根據《財政部 國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》(財稅〔2011〕137號)規(guī)定：“一、對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行。
經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。”
芡實屬于文件《蔬菜主要品種目錄》范圍，銷售曬干的芡實可以免征增值稅。
2.企業(yè)向境外金融機構借款取得的資金分撥給下屬單位的業(yè)務，是否可以按統借統還免征增值稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……
（十九）以下利息收入。
7.統借統還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。
統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
統借統還業(yè)務，是指：
（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。
（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務
金融機構是指：
（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
（2）信用合作社。
（3）證券公司。
（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。
（5）保險公司。
（6）其他經人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構等。”
因此，如果境外金融機構在上述金融機構范圍的，且企業(yè)集團內部借款流程符合統借統還業(yè)務的，可以免征增值稅。
3.省級科技企業(yè)孵化器享受免征增值稅優(yōu)惠政策，是否需要備案？
答：根據《財政部 稅務總局科技部 教育部關于科技企業(yè)孵化器 大學科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號） 規(guī)定：“四、國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間應按規(guī)定申報享受免稅政策，并將房產土地權屬資料、房產原值資料、房產土地租賃合同、孵化協議等留存?zhèn)洳?，稅務部門依法加強后續(xù)管理。”
因此，省級科技企業(yè)孵化器免征增值稅需要向主管稅務機關備案，并留存相關資料備查。
4.物業(yè)公司清理消防管道并收取泄水費，應如何繳納增值稅？稅率是多少？
答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定：“一、銷售服務
……
（七）生活服務。
……
6.其他生活服務。
其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。”
因此，物業(yè)公司清理消防管道并收取泄水費，應按照其他生活服務繳納增值稅，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。
5.測量土方應如何繳納增值稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定：“一、銷售服務
……
（六）現代服務。
……
1.研發(fā)和技術服務。
……
（4）專業(yè)技術服務，是指氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務等專項技術服務。”
因此，測量土方應按照提供專業(yè)技術服務繳納增值稅。
6.農產品核定扣除試點企業(yè)應在什么時間內，將期初庫存農產品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理？
答：根據《福建省財政廳 福建省國家稅務局關于發(fā)布<福建省農產品增值稅進項稅額核定扣除試點暫行實施辦法>的通知》（閩財稅〔2017〕40號）第二十四條規(guī)定：“試點納稅人應自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品（以下稱“期初庫存”）耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理，轉入對應存貨科目。“
因此，企業(yè)應自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，將增值稅進項稅額作轉出處理。
7.生產銷售白茶，是否可以使用投入產出法計算進項稅額？
答： 根據《福建省財政廳福建省國家稅務局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（閩財稅〔2015〕29號）規(guī)定：“一、自2015年10月1日起，以購進農產品為原料生產銷售茶葉加工產品和棉花加工產品（以下簡稱‘上述產品’）的屬于增值稅一般納稅人的加工企業(yè)（以下簡稱‘試點加工企業(yè)’），納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《辦法》和本通知的規(guī)定抵扣。
……
四、農產品增值稅進項稅額核定辦法
（一）試點加工企業(yè)以購進《福建省茶葉加工分類扣除標準》（附件一）、《福建省棉花加工分類扣除標準》（附件二）、所列農產品為原料（以下簡稱‘附件所列農產品’）生產銷售上述產品的，實行全省統一的扣除標準，統一按照《辦法》第四條第一款中‘投入產出法’的有關規(guī)定核定當期允許抵扣附件所列農產品增值稅進項稅額。“
另根據《福建省財政廳福建省國家稅務局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（閩財稅〔2015〕29號）附件1《福建省茶葉加工分類扣除標準》規(guī)定：”二、白茶……”
因此，生產銷售白茶，可以使用投入產出法計算進項稅額。
8.小規(guī)模納稅人連續(xù)12個月累計銷售額超過500萬元，逾期未登記成一般納稅人，會有什么后果？
答：根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第八條規(guī)定：“納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。”
因此，小規(guī)模納稅人超過規(guī)定標準，要按照上述規(guī)定登記成一般納稅人，不辦理的經稅務機關制作《稅務事項通知書》通知后，逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。
9.生產銷售面漆與底漆，是否需要繳納消費稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于對電池 涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號）規(guī)定：“一、將電池、涂料列入消費稅征收范圍(具體稅目注釋見附件),在生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收,適用稅率均為4%。
……
對施工狀態(tài)下揮發(fā)性有機物(Volatile Organic Compounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅。”
另根據《財政部 國家稅務總局關于對電池 涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號）附件2《涂料稅目征收范圍注釋》規(guī)定：“涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。
涂料由主要成膜物質、次要成膜物質等構成。按主要成膜物質涂料可分為油脂類、天然樹脂類、酚醛樹脂類、瀝青類、醇酸樹脂類、氨基樹脂類、硝基類、過濾乙烯樹脂類、烯類樹脂類、丙烯酸酯類樹脂類、聚酯樹脂類、環(huán)氧樹脂類、聚氨酯樹脂類、元素有機類、橡膠類、纖維素類、其他成膜物類等。”
因此，生產銷售面漆與底漆需要繳納消費稅，若屬于施工狀態(tài)下揮發(fā)性有機物含量低于420克/升(含)的面漆與底漆可以免征消費稅。
10.外貿企業(yè)外購貨物委托給生產企業(yè)加工后再出口，從生產企業(yè)取得的增值稅普通發(fā)票是否可以用于出口退稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)規(guī)定：“四、增值稅退(免)稅的計稅依據
……
(五)外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退(免)稅的計稅依據，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料(進料加工海關保稅進口料件除外)作價銷售給受托加工修理修配的生產企業(yè)，受托加工修理修配的生產企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。”
因此，外貿企業(yè)需要憑借委托加工的生產企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，才可以辦理出口退(免)稅。
11.生產企業(yè)從事來料加工業(yè)務，對應的進項稅額是否需要轉出？
答：根據國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅〔2012〕39號）規(guī)定：”六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務
對符合下列條件的出口貨物勞務，除適用本通知第七條規(guī)定外，按下列規(guī)定實行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：
(一)適用范圍。
……
1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：
……
(12)來料加工復出口的貨物。
……”
因此，生產企業(yè)從事來料加工復出口業(yè)務屬于免征增值稅范圍，對應進項稅額需要轉出。
12.出口企業(yè)是否可以就其一項出口業(yè)務放棄退稅資格？
答：根據《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第65號)規(guī)定：“二、出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退(免)稅政策出口貨物勞務的退(免)稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退(免)稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應向主管稅務機關報送《出口貨物勞務放棄退(免)稅聲明》(附件2)，辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個月內，其出口的適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策或征稅政策。 ”
因此，納稅人只能對全部業(yè)務放棄退稅資格，不能選擇部分項目放棄退稅。
13.集成電路的出口退稅率是否有調整？
答：根據《財政部稅務總局關于提高機電文化等產品出口退稅率的通知》（財稅〔2018〕93號）規(guī)定：“一、將多元件集成電路、非電磁干擾濾波器、書籍、報紙等產品出口退稅率提高至16%。
將竹刻、木扇等產品出口退稅率提高至13%。
將玄武巖纖維及其制品、安全別針等產品出口退稅率提高至9%。
提高出口退稅率的產品清單見附件。
二、本通知自2018年9月15日起執(zhí)行。本通知所列貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。”
因此，自2018年9月15日起，多元件集成電路出口退稅率提高至16%。
14.福建省從價計征的房產稅原值扣除比例是多少？
答：自2019年1月1日起，福建省從價計征的房產稅原值扣除比例為30%。
15.購進房屋改造成為冷庫，支出的改造費是否需要并入房產原值繳納房產稅？
答：根據《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定：“一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。”
因此，符合上述文件規(guī)定的不可隨意移動的附屬設備和配套設施的改造費用，需要計入房產原值計征房產稅。
16.在建房產還未驗收就已經租出，是否需要繳納房產稅？
答：根據《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（（1986）財稅地字第8號）規(guī)定：“十九、關于新建的房屋如何征稅？
納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產稅。
納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產稅。
納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規(guī)定征收房產稅。
因此，在建房產還未驗收就已經租出，應按規(guī)定繳納房產稅。
17.轉租土地是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？
答：根據《國家稅務局關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(1988)國稅地字第15號)規(guī)定：“四、關于納稅人的確定：
土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅;土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。”
因此，轉租方不是擁有土地使用權的單位和個人，不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
18.母子公司之間土地、房屋權屬的劃轉，是否可以免征契稅？
答：根據《財政部稅務總局關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號）規(guī)定：同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資，視同劃轉，免征契稅。
19.轉讓舊房計算土地增值稅扣除項目，無法提供評估價格但可以提供購房發(fā)票的，是否還需提供取得土地使用權的地價款憑證？
答：根據《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）規(guī)定：“二、關于轉讓舊房準予扣除項目的計算問題
納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經當地稅務部門確認，《條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為‘與轉讓房地產有關的稅金’予以扣除，但不作為加計5%的基數。
對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關可以根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實行核定征收。”
因此，無法提供評估價格但可以提供購房發(fā)票的，無需提供取得土地使用權的地價款憑證。
20.納稅人自建辦公樓，辦理房產證時是否需要繳納契稅？
答：答：根據《國家稅務總局福建省稅務局關于契稅若干政策問題的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第20號）規(guī)定：“二、關于自建房的契稅征繳問題
取得自建房用地的，應依法征收土地契稅。自建房建成后自用的，不征收房屋契稅；建成后轉讓的，按規(guī)定征收房屋交易契稅。”
因此，納稅人在獲取土地時已經繳納過契稅，辦理房產證時不征收契稅。
21.季度銷售額不超過9萬元的小微企業(yè)是否可以免征城市維護建設稅？
答：根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》（國發(fā)〔1985〕19號）第三條規(guī)定：“城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。”
因此，季度銷售額不超過9萬元的小微企業(yè)以實際繳納的消費稅和增值稅稅額為計稅依據計算繳納城市維護建設稅。
22.非銀行及其他金融組織的企業(yè)與借款人簽訂的合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“借款合同包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。立合同人按借款金額萬分之零點五貼花。單據作為合同使用的，按合同貼花。”
因此，貸款方不屬于銀行及及其他金融組織的，其與借款人簽訂的合同不屬于借款合同，不需要繳納印花稅。
23.租賃房屋時交予房東的押金，是否需要繳納印花稅？
答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號) 附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財產租賃合同有立合同人按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花。”
因此，房屋租賃合同上租金金額和押金金額分開注明的，押金金額不作為財產租賃合同印花稅的計稅依據；租金金額和押金金額未分開注明的，以合同所載金額作為財產租賃合同印花稅的計稅依據。
24.企業(yè)和醫(yī)院簽訂體檢合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；
2.產權轉移書據；
3.營業(yè)賬簿；
4.權利、許可證照；
5.經財政部確定征稅的其他憑證。”
另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字﹝1988﹞第225號）第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，企業(yè)和醫(yī)院簽訂體檢合同，不需要繳納印花稅。
25.納稅人是否需要對即將報廢的車輛繳納車船稅？
答：根據《中華人民共和國車船稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第611號）第十九條規(guī)定：“在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。”
因此，對尚未報廢的車輛，本年度還需要繳納車船稅。如發(fā)生報廢情形，自報廢當月至該納稅年度終了期間的稅款可以申請退稅。
26.福建省內各地區(qū)耕地占用稅每平方米的平均稅額是多少？
答：根據《福建省人民政府關于印發(fā)<福建省耕地占用稅實施辦法>的通知》（閩政﹝2008﹞17號）規(guī)定：“第五條根據我省人均耕地面積，對各縣（市、區(qū)）耕地占用稅的適用稅額標準核定如下：
（一）福州、廈門、莆田、泉州、漳州、三明市轄區(qū)，福清市、長樂市、連江縣、平潭縣、仙游縣、石獅市、南安市、晉江市、惠安縣、安溪縣、龍海市、東山縣，每平方米為35元。
（二）羅源縣、閩侯縣、永泰縣、永春縣、 德化縣、詔安縣、平和縣、華安縣、漳浦縣、南靖縣、云霄縣、新羅區(qū)、漳平市、長汀縣、永定縣、上杭縣、連城縣、永安市、大田縣、延平區(qū)、順昌縣、蕉城區(qū)、福鼎市、福安市、霞浦縣、壽寧縣、周寧縣、柘榮縣，每平方米為30元。
（三）閩清縣、長泰縣、武平縣、尤溪縣、沙縣、寧化縣、清流縣、明溪縣、建寧縣、將樂縣、泰寧縣、邵武市、建甌市、建陽市、武夷山市、浦城縣、光澤縣、政和縣、松溪縣、古田縣、屏南縣，每平方米為25元。
（四）經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和經濟發(fā)達且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但是提高的部分最高不得超過上述規(guī)定的當地適用稅額的50%，具體由各縣（市、區(qū)）人民政府確定。
（五）占用《基本農田保護條例》劃定的基本農田保護范圍內的耕地，適用稅額在上述規(guī)定的當地適用稅額的基礎上提高50%。”
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