資產(chǎn)損失如何在所得稅前扣除
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-12
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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)，如何才能在企業(yè)所得稅前扣除呢？今天小編就來同大家梳理一下吧，希望能對(duì)大家有所幫助。
一、現(xiàn)金短缺損失如何稅前扣除？
答：企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體按以下材料確認(rèn)：
1、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)；
2、現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；
3、對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；
4、涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；
5、金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明；
6、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。
二、企業(yè)壞賬損失如何稅前扣除？
答：企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，減除可收回金額后確認(rèn)無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，具體按以下材料確認(rèn)：
1、應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的原始憑據(jù)，包括相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明,以及會(huì)計(jì)憑證；
2、屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
3、屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書；
4、屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
5、屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；
6、屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，債務(wù)人重組收益納稅情況說明以及債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的證明材料；
7、屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
三、逾期一年以上的應(yīng)收賬款，能否確認(rèn)損失稅前扣除？
答：企業(yè)逾期一年以上，關(guān)于金額的具體說明，如不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的，應(yīng)提供具體的計(jì)算過程，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
四、逾期三年以上的應(yīng)收賬款，能否確認(rèn)損失稅前扣除？
答：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
五、企業(yè)存貨損失如何稅前扣除？
答：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體按以下材料確認(rèn)：
1、存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；
2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
3、存貨盤點(diǎn)表；
4、存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明；
5、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
6、該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等；
7、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄。
六、企業(yè)固定資產(chǎn)損失如何稅前扣除？
答：對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體按以下材料確認(rèn)：
1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
2、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
3、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
4、固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
5、損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等；
6、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
7、涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；
8、公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。
七、企業(yè)股權(quán)投資損失如何稅前扣除？
答：企業(yè)的股權(quán)投資減除可收回金額后確認(rèn)無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，具體按以下材料確認(rèn)：
1、股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；
2、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
3、工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
4、政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；
5、被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
6、被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
7、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
8、會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料；
9、資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明；
10、屬于超過三年以上且未能完成清算的，另提供不能清算的原因說明。
政策依據(jù)
1、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))
2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào))
編輯設(shè)計(jì)：北京國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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