深化增值稅改革即問(wèn)即答（之一）(稅務(wù)總局12366)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-04-02
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深化增值稅改革即問(wèn)即答（之一）
發(fā)布時(shí)間：2019-04-02來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)
一、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。納稅人在計(jì)算銷(xiāo)售額占比時(shí)，是否應(yīng)剔除出口銷(xiāo)售額？
答：在計(jì)算銷(xiāo)售占比時(shí)，不需要剔除出口銷(xiāo)售額。例如某納稅人在計(jì)算銷(xiāo)售額占比的時(shí)間段內(nèi)，國(guó)內(nèi)貨物銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，出口研發(fā)服務(wù)銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額90萬(wàn)元，應(yīng)按照（20+90）/（20+90+100）來(lái)進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。但需要說(shuō)明的是，按照39號(hào)公告規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
二、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。如果納稅人享受差額計(jì)稅政策，納稅人應(yīng)該以差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用參與計(jì)算，還是以差額后的銷(xiāo)售額參與計(jì)算？
答：應(yīng)按照差額后的銷(xiāo)售額參與計(jì)算。例如，某納稅人提供服務(wù)，按照規(guī)定可以享受差額計(jì)稅政策，以差額后的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。該納稅人在計(jì)算銷(xiāo)售額占比時(shí)，貨物銷(xiāo)售額為2萬(wàn)元，提供四項(xiàng)服務(wù)差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共20萬(wàn)元，差額后的銷(xiāo)售額為4萬(wàn)元。則應(yīng)按照4/（2+4）來(lái)進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。
三、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人，請(qǐng)問(wèn)這里50%含不含本數(shù)？
答：這里的“比重超過(guò)50%”不含本數(shù)。也就是說(shuō)，四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計(jì)抵減政策。
四、某納稅人在2019年3月31日前設(shè)立，但該納稅人一直到3月31日均無(wú)銷(xiāo)售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策？
答：對(duì)2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷(xiāo)售收入的納稅人，以其今后首次取得銷(xiāo)售收入起連續(xù)三個(gè)月的銷(xiāo)售情況進(jìn)行判斷。假設(shè)某納稅人2019年1月設(shè)立，但在2019年5月才取得第一筆收入，其5月取得貨物銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，6月銷(xiāo)售額為零，7月提供四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。在該例中，應(yīng)按納稅人5月-7月的銷(xiāo)售額情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。
五、某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個(gè)月內(nèi)，僅其中一個(gè)月有銷(xiāo)售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策？
答：按照現(xiàn)行規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，按照自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額計(jì)算判斷銷(xiāo)售額占比。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、7月均無(wú)銷(xiāo)售額，其6月四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額為100萬(wàn)，貨物銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元。在該例中，應(yīng)按照5-7月累計(jì)銷(xiāo)售情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。
六、某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個(gè)月內(nèi)均無(wú)銷(xiāo)售收入。如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策？
答：2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額全部為零的，以其取得銷(xiāo)售額起三個(gè)月的銷(xiāo)售情況進(jìn)行判斷。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、6月、7月均無(wú)銷(xiāo)售額，其8月四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額為100萬(wàn)，9月銷(xiāo)售額為零，10月貨物銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元。在該例中，應(yīng)按照8-10月累計(jì)銷(xiāo)售情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。
七、適用加計(jì)抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報(bào)表的主表上體現(xiàn)加計(jì)抵減額？
答：為落實(shí)加計(jì)抵減政策，一般納稅人加計(jì)抵減額體現(xiàn)在主表第19欄“應(yīng)納稅額”。對(duì)適用加計(jì)抵減政策的納稅人，主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫(xiě)。
本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”
本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”
“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，分別對(duì)應(yīng)《附列資料（四）》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。
八、某外貿(mào)企業(yè)在2019年3月25日?qǐng)?bào)關(guān)出口了一批貨物（征退稅率均為16%），出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為3月25日。該企業(yè)4月5日取得國(guó)內(nèi)供貨企業(yè)為其開(kāi)具的稅率為13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)該批出口貨物適用什么退稅率？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口適用增值稅免退稅辦法的貨物，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。該企業(yè)4月5日取得國(guó)內(nèi)供貨企業(yè)為其開(kāi)具的稅率為13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照上述規(guī)定，應(yīng)適用13%的退稅率。
九、退稅物品退稅率的執(zhí)行時(shí)間，是以增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)，還是以離境退稅申請(qǐng)單的開(kāi)單日期為準(zhǔn)？
答：退稅物品退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。
十、增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開(kāi)票有誤的，應(yīng)如何處理？
答：增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。
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