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       增值稅降稅率事關(guān)企業(yè)切身利益，企業(yè)能否最大化享受政策紅利，除了政策因素外，自身努力非常關(guān)鍵。稅率降低后，購銷合同大致有4種簽法，每種產(chǎn)生的效果大不一樣。合同簽不好，很可能稅率降低了，利潤(rùn)反而大幅降低。

 

　　此次深化增值稅改革是普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注政策變化，全面梳理已簽訂的各項(xiàng)采購、銷售和服務(wù)合同，分析稅改對(duì)企業(yè)的影響，既要考慮對(duì)自身的影響，也要顧及對(duì)合作方的影響。對(duì)已簽訂尚未執(zhí)行的合同，企業(yè)可積極與合作方協(xié)商，約定如果在稅改后繼續(xù)實(shí)施合同，按照合作雙贏原則，考慮在標(biāo)的價(jià)格或質(zhì)量等方面做相應(yīng)變動(dòng)，以共享稅改政策紅利，避免發(fā)生的國家降稅、企業(yè)利潤(rùn)卻減少的現(xiàn)象。

　　

　　增值稅稅率調(diào)整后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)修改購銷管理制度，除國家有特殊規(guī)定外，擬采購項(xiàng)目招標(biāo)的標(biāo)書等可用不含增值稅的報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行比價(jià)。對(duì)尚未簽訂的采購合同，也可約定以不含增值稅價(jià)為合同標(biāo)的，銷售合同可約定以含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，這樣對(duì)企業(yè)更有利。

　　

案例分析

　　甲公司為從事貨物加工的增值稅一般納稅人，加工的貨物及采購的原材料適用的增值稅率為16%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育費(fèi)附加征收率為2%，適用的企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)2019年度財(cái)務(wù)預(yù)算，4月～12月預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入200000萬元，發(fā)生銷售成本160000萬元。為簡(jiǎn)化分析，假定企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)原材料全部加工成產(chǎn)品并銷售，在銷售成本中人工成本和設(shè)備折舊分別占總成本比重20%和10%，暫不考慮其他費(fèi)用因素影響。

 

　　本例以企業(yè)經(jīng)營(yíng)中購銷合同的標(biāo)的是否為含增值稅為依據(jù)，按稅改前后（增值稅稅率從16%降至13%）可能發(fā)生的四種情形進(jìn)行比較。

　　

情形一

 

　　企業(yè)簽訂購銷合同均是以不含增值稅價(jià)格作為合同標(biāo)的，且合同期限覆蓋2019年全年。

　　

　　1、稅率降低前。2019年4月～12月，實(shí)現(xiàn)銷售收入200000萬元，銷項(xiàng)稅額＝200000×16%=32000（萬元）。發(fā)生銷售成本160000萬元，其中，人工成本＝160000×20%=32000（萬元），設(shè)備折舊＝160000×10%=16000（萬元），扣除人工及折舊成本后的原材料成本＝160000-（32000+16000）=112000（萬元）；因企業(yè)未采取勞務(wù)派遣等外包用工方式，人工成本不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；且生產(chǎn)設(shè)備為2015年度購置，也不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；故進(jìn)項(xiàng)稅額＝112000×16%=17920（萬元）。該期間應(yīng)繳納增值稅＝32000-17920=14080（萬元）。

　　

　　2、稅率降低后。2019年4月～12月，實(shí)現(xiàn)銷售收入200000萬元，銷項(xiàng)稅額＝200000×13%=26000（萬元）。發(fā)生銷售成本160000萬元，扣除人工及折舊成本后的原材料成本112000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額＝112000×13%=14560（萬元）。該期間應(yīng)繳納增值稅＝26000-14560=11440（萬元）。

　　

　　3、增值稅變化。前后相比較，稅率降低后甲企業(yè)應(yīng)繳納增值稅減少額＝14080-11440=2640（萬元）。

　　

　　4、利潤(rùn)變化。因企業(yè)簽訂購銷合同均是以不含增值稅價(jià)格作為合同標(biāo)的，故銷售收入、銷售成本在稅率降低前后不會(huì)發(fā)生變化。但是由于應(yīng)繳納的增值稅減少，其相應(yīng)城建稅及附加稅費(fèi)也減少，減少額＝2640×（7%+3%+2%）=316.8（萬元），故該期間利潤(rùn)增加316.8萬元。

　　

 

      總結(jié)：如果企業(yè)簽訂購銷合同均是以不含增值稅價(jià)格作為合同標(biāo)的，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅減少2640萬元，利潤(rùn)增加316.8萬元?？梢姡捎阡N售收入、銷售成本不變，利潤(rùn)變化不大，增加的利潤(rùn)僅是因增值稅減少而相應(yīng)減少的城建稅及附加稅費(fèi)。

 

情形二

　

　　企業(yè)簽訂的購銷合同均是以含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，且合同期限覆蓋2019年全年。

　　

　　1、稅率降低前。與情形一的計(jì)算相同，即應(yīng)繳納增值稅為14080萬元。

　　

　　2、稅率降低后。由于是以含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的簽訂合同，在貨物適用的增值稅率發(fā)生變化時(shí)，其對(duì)應(yīng)的收入和成本會(huì)發(fā)生變化。

　　2019年4月～12月，按照降低前稅率所簽訂的合同約定以含稅價(jià)作為標(biāo)的，則含稅銷售額在稅改前后均不變，含稅銷售額＝200000×（1+16%）=232000（萬元），稅率降低后實(shí)現(xiàn)的銷售收入＝232000÷（1+13%）=205309.73（萬元），銷項(xiàng)稅額＝205309.73×13%=26690.26（萬元）。

　　發(fā)生的銷售成本中，人工及折舊成本在稅率降低前后均不變?yōu)?8000萬元，扣除人工及折舊成本后的原材料成本含稅金額在稅率降低前后均不變，原材料成本＝112000×（1+16%）=129920（萬元），稅率降低后原材料成本＝129920÷（1+13%）=114973.45（萬元），則發(fā)生的銷售成本＝48000+114973.45=162973.45（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額＝114973.45×13%=14946.55（萬元）。應(yīng)繳納增值稅＝26690.26-14946.55=11743.71（萬元）。

　　

　　3、增值稅變化。稅率降低前后相比較，應(yīng)繳納增值稅減少額＝14080-11743.71=2336.29（萬元）。

　　

　　4、利潤(rùn)變化。相比于稅率降低前，甲企業(yè)稅率降低后銷售收入增加5309.73萬元（205309.73-200000），銷售成本增加2973.45萬元（162973.45-160000）。應(yīng)繳納增值稅減少，其相應(yīng)城建稅及附加稅費(fèi)減少額=2336.29×（7%+3%+2%）=280.35（萬元），故該期間利潤(rùn)增加額=5309.73-2973.45+280.35=2616.63（萬元）。

　　

 

　　總結(jié)：如果企業(yè)簽訂的購銷合同均是以含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，稅率降低后，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅減少2336.29萬元；由于銷售收入、銷售成本和繳納的城建稅及附加稅費(fèi)發(fā)生變化，該期間利潤(rùn)增加較大，達(dá)2616.63萬元。

 

情形三

 

　　企業(yè)簽訂的采購合同是以含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，銷售合同以不含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，且合同期限覆蓋2019年全年。

　　

　　 1、稅率降低前。與情形一的計(jì)算相同，即，應(yīng)繳納增值稅為14080萬元。

　　

　　2、稅率降低后。銷售收入與情形一的計(jì)算相同，實(shí)現(xiàn)銷售收入200000萬元，銷項(xiàng)稅額26000萬元。銷售成本與情形二的計(jì)算相同，發(fā)生銷售成本162973.45萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額14946.55萬元。應(yīng)繳納增值稅=26000-14946.55=11053.45（萬元）

　　

　　3、增值稅變化。前后相比較，甲企業(yè)應(yīng)繳納增值稅減少額=14080-11053.45=3026.55（萬元）。

　　

　  4、利潤(rùn)變化。稅率降低后銷售收入不變，銷售成本增加額=162973.45-160000=2973.45（萬元）。應(yīng)繳納增值稅減少，其相應(yīng)城建稅及附加稅費(fèi)減少額=3026.55×（7%+3%+2%）=363.19（萬元），故該期間利潤(rùn)減少，減少額=2973.45-363.19=2610.26（萬元）。

　　

　　

      總結(jié)：如果企業(yè)簽訂的采購合同是以含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，銷售合同以不含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，稅率降低后，雖然企業(yè)應(yīng)繳納增值稅減少3026.55萬元，但由于銷售收入不變，銷售成本大幅增加，該期間利潤(rùn)反而減少，達(dá)2610.26萬元。

 

情形四

　　

　　企業(yè)簽訂的采購合同是以不含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，銷售合同以含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，且合同期限覆蓋2019年全年。

　　

　　1、稅率降低前。與情形一的計(jì)算相同，即應(yīng)繳納增值稅為14080萬元。

　　

　　2、稅率降低后。銷售收入與情形二的計(jì)算相同，實(shí)現(xiàn)銷售收入205309.73萬元，銷項(xiàng)稅額26690.26萬元；銷售成本與情形一的計(jì)算相同，發(fā)生銷售成本160000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額14560萬元。應(yīng)繳納增值稅=26690.26-14560=12130.26（萬元）。

　　

　 3、增值稅變化。甲企業(yè)應(yīng)繳納增值稅減少額=14080-12130.26=1949.74（萬元）。

　　

　　4、利潤(rùn)變化。前后比較，甲企業(yè)稅率降低后銷售收入增加，增加額=205309.73-200000=5309.73（萬元），銷售成本不變。應(yīng)繳納增值稅減少，其相應(yīng)城建稅及附加稅費(fèi)減少，減少額=1949.74×（7%+3%+2%）=233.97（萬元），故該期間利潤(rùn)增加，增加額=5309.73+233.97=5543.7（萬元）。

　　

 

　　總結(jié)：如果企業(yè)簽訂的采購合同是以不含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，銷售合同以含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，稅率降低后，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅減少1949.7萬元。因?yàn)殇N售收入大幅增加，成本不變，企業(yè)利潤(rùn)大幅增加，達(dá)5543.7萬元。

 

結(jié)  論

 

　　對(duì)處于增值稅抵扣鏈條中間環(huán)節(jié)的甲公司而言，在上述四種情形中，情形四下，即企業(yè)簽訂的采購合同是以不含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，銷售合同以含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，獲利最多，對(duì)企業(yè)來說最可?。磺樾稳?，即企業(yè)簽訂的采購合同是以含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，銷售合同以不含增值稅價(jià)格作為標(biāo)的，稅率降低利潤(rùn)卻減少，對(duì)企業(yè)來說最不可取。

 

作者：諶祖江，江西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司

責(zé)任編輯：孟易瑾  (010)61930016