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深化增值稅改革培訓(xùn)講義之五

                            ——關(guān)于增值稅納稅申報(bào)

為落實(shí)深化增值稅改革工作，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，按照“滿足政策實(shí)施需要，方便信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)”的原則，對(duì)增值稅一般納稅人申報(bào)表及其附列資料進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。

一、申報(bào)表調(diào)整變化主要內(nèi)容

（一）增值稅申報(bào)表主表欄次維持不變，僅對(duì)第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫口徑進(jìn)行了調(diào)整。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進(jìn)行填報(bào)。具體公式如下：

主表第19欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

主表第19欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

其他納稅人仍按表中公式“19=11-18”填寫。

（二）將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；刪除第3欄“13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號(hào)分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。

（三）將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項(xiàng)目”和“9%稅率的項(xiàng)目”。

（四）將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（以下簡稱《附列資料（二）》）中的第10欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”；第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”計(jì)算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。

（五）在原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（以下簡稱《附列資料（四）》）表式內(nèi)容中，增加加計(jì)抵減相關(guān)欄次。新增部分表式如下：

（六）廢止原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》和《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。納稅人自2019年5月1日起無需填報(bào)上述兩張附表。

二、適用加計(jì)抵減政策聲明

適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》（以下簡稱聲明）。提交聲明基本流程如下：

 （一）填寫聲明的提示功能（該功能僅限電子稅務(wù)局）

當(dāng)納稅人進(jìn)入增值稅申報(bào)界面時(shí)，系統(tǒng)將提示納稅人加計(jì)抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件，可以通過填寫《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，來確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策。該提示功能每年至少提示一次，即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期，納稅人首次進(jìn)入申報(bào)模塊時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)彈出提示信息。在其他征期月份，納稅人可以通過勾選“不再提示”標(biāo)識(shí)，屏蔽該提示信息。

（二）系統(tǒng)初步判斷納稅人是否可以填寫聲明

在納稅人填寫聲明之前，系統(tǒng)先根據(jù)以下規(guī)則對(duì)納稅人是否可以填寫聲明進(jìn)行初步判斷。

1.2019年3月31日之前設(shè)立的納稅人，屬于一般納稅人的，可以填寫聲明。

2.2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，經(jīng)營期滿3個(gè)月，且為一般納稅人的，可以填寫聲明。

3.小規(guī)模納稅人及經(jīng)營期不足3個(gè)月的納稅人不得填寫。

【例】2019年4月20日設(shè)立的一般納稅人，在2019年6月30日前，不能填寫聲明。7月1日以后，可以填寫聲明。

（三） 確定適用政策年度及有效期起止

1.確定適用政策年度

納稅人在填寫聲明時(shí)，需先選擇適用政策年度。納稅人可選年度為2019年、2020年、2021年，且每次只能選擇一個(gè)年度?？蛇x年度應(yīng)滿足以下要求：

（1）不晚于當(dāng)前年度;

（2）不早于一般納稅人有效期起的年度；

（3）年度內(nèi)實(shí)際經(jīng)營月份大于2個(gè)月;

（4）同一年度不重復(fù)提交。

2.系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算適用政策有效期起止

系統(tǒng)根據(jù)納稅人選擇的適用政策年度和相關(guān)條件，來自動(dòng)判斷并顯示適用政策有效期起和有效期止。有效期起止根據(jù)以下規(guī)則計(jì)算：

（1）有效期起一般應(yīng)為2019年4月1日或2020、2021年的1月1日。其中在適用政策年度內(nèi)新設(shè)立的納稅人，有效期起不應(yīng)早于一般納稅人有效期起。

（2）有效期止一般應(yīng)為適用政策年度的12月31日。

（3）年末新設(shè)立納稅人，跨年確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，適用政策有效期起與一般納稅人有效期起一致，可能早于適用政策年度的1月1日，這時(shí)有效期長度可能超過12個(gè)月，最長不會(huì)超過14個(gè)月。

【例】納稅人2019年2月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年2月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為2019年4月1日至2019年12月31日。

【例】納稅人2019年5月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年6月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為2019年6月1日至2019年12月31日。

【例】納稅人2019年11月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年11月1日，適用政策年度不能選擇2019年。當(dāng)選擇適用政策年度為2020年時(shí)，適用政策有效期起止為2019年11月1日至2020年12月31日。

（四）納稅人選擇所屬行業(yè)

所屬行業(yè)由納稅人自行選擇，納稅人只能選擇其中一個(gè)行業(yè)（或小行業(yè)），所選行業(yè)有下一級(jí)小行業(yè)的，需選擇至最末一級(jí)行業(yè)。

（五）納稅人填寫銷售額計(jì)算相關(guān)信息

1.系統(tǒng)可自動(dòng)計(jì)算填寫計(jì)算期起和計(jì)算期止，同時(shí)允許納稅人修改。

2.納稅人自行填寫郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額合計(jì)XX元，全部銷售額XX元，四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算。

（六）提交確認(rèn)

納稅人完成相關(guān)信息填寫后，可以點(diǎn)“提交”，相關(guān)信息通過校驗(yàn)后，系統(tǒng)根據(jù)已填寫的信息生成《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，由納稅人進(jìn)行確認(rèn)，納稅人提交后不能再修改。

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)維護(hù)功能

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在核心征管系統(tǒng)中對(duì)納稅人適用加計(jì)抵減政策信息進(jìn)行維護(hù)，可維護(hù)的項(xiàng)目包括：適用政策有效期起和有效期止，納稅人所屬行業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作廢納稅人聲明記錄，可以查詢到納稅人提交的相關(guān)信息和歷史維護(hù)信息。

三、加計(jì)抵減的申報(bào)方法及案例

適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料（四）》加計(jì)抵減相關(guān)欄次。

【例】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報(bào)表《附列資料（四）》第2列“本期發(fā)生額”中。

情形一：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本期實(shí)際抵減額” 為1萬元，“期末余額”為0元。

情形二：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實(shí)際抵減額” 為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報(bào)表主表第19欄填寫0元。

情形三：若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計(jì)算為-0.2萬元，則當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄按照計(jì)算公式“19=11-18”填寫，“本期實(shí)際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。

四、《附列資料（二）》填報(bào)注意事項(xiàng)

（一）不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣填報(bào)

自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料（二）》中相應(yīng)欄次。

截至2019年3月稅款所屬期，原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報(bào)表《附列資料（二）》第8b欄“其他”。

（二）旅客運(yùn)輸服務(wù)填報(bào)

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料（二）》專用發(fā)票相應(yīng)欄次中。

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在申報(bào)表《附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報(bào)抵扣。

（三）務(wù)必準(zhǔn)確填報(bào)第9欄和第10欄

為做好深化增值稅改革相關(guān)政策效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析工作，申報(bào)表《附列資料（二）》中第9欄“（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”、第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”，分別專用于不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣、旅客運(yùn)輸服務(wù)兩項(xiàng)政策效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析。請(qǐng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必做好對(duì)納稅人填報(bào)輔導(dǎo)工作，確保上述兩欄次填報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

五、《附列資料（四）》填報(bào)注意事項(xiàng)

（一）對(duì)應(yīng)稅款所屬期，納稅人在系統(tǒng)中具有有效期內(nèi)聲明時(shí)，可填報(bào)《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。

（二）不能填報(bào)的納稅人，若需要填寫，則系統(tǒng)提示：如果符合加計(jì)抵減政策條件，請(qǐng)先提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

（三）小規(guī)模納稅人不得填寫《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。

六、申報(bào)比對(duì)規(guī)則調(diào)整

（一）新增票表比對(duì)規(guī)則

針對(duì)加計(jì)抵減政策，系統(tǒng)新增了加計(jì)抵減臺(tái)賬，以控制《附列資料（四）》中當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額。

1.比對(duì)規(guī)則

本期申報(bào)表《附列資料（四）》第8行“本期發(fā)生額”列≤本期申報(bào)表《附列資料（二）》第12欄“稅額”*10%+《加計(jì)抵減臺(tái)賬》上期第6欄“期末可計(jì)提額”

2.加計(jì)抵減臺(tái)賬

系統(tǒng)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策的納稅人，逐戶建立臺(tái)賬，并自動(dòng)提取、計(jì)算納稅人在適用加計(jì)抵減政策標(biāo)識(shí)有效期內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)，臺(tái)賬格式如下。

加計(jì)抵減臺(tái)賬

納稅人識(shí)別號(hào)：

第1欄稅款所屬期：取納稅人在適用加計(jì)抵減政策標(biāo)識(shí)期內(nèi)有效申報(bào)記錄的稅款所屬期；

第2欄進(jìn)項(xiàng)稅額本月數(shù)：取納稅人對(duì)應(yīng)稅款所屬期，有效申報(bào)記錄中《附列資料（二）》第12欄“稅額”數(shù)據(jù)；

第3欄進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)：為截至當(dāng)期稅款所屬期，累計(jì)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；

第4欄已計(jì)提額本月數(shù)：取納稅人對(duì)應(yīng)稅款所屬期，有效申報(bào)記錄中《附列資料（四）》第8行第2欄“本期發(fā)生額”數(shù)據(jù)；

第5欄已計(jì)提額累計(jì)數(shù)：為截至當(dāng)期稅款所屬期，累計(jì)發(fā)生的計(jì)提額；

第6欄期末可計(jì)提額：為納稅人截至當(dāng)期稅款所屬期期末的可計(jì)提額，計(jì)算公式為6=3*10%-5。

（二）《附列資料（二）》參數(shù)型票表比對(duì)規(guī)則

待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，一次性轉(zhuǎn)入《附列資料（二）》第8b欄“其他”中，各省稅務(wù)局要注意對(duì)相應(yīng)申報(bào)比對(duì)規(guī)則的參數(shù)進(jìn)行檢查，以防納稅人在轉(zhuǎn)入不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，集中出現(xiàn)比對(duì)不符。

（撰稿：貨物和勞務(wù)稅司增值稅四處）