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深化增值稅改革培訓(xùn)講義之四

               ——關(guān)于增值稅發(fā)票開具和開票軟件升級

3月21日，稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號，以下稱14號公告）。14號公告前五條回應(yīng)了納稅人關(guān)于增值稅發(fā)票開具和開票軟件升級兩個(gè)方面的關(guān)切。公告第一條至第三條，對發(fā)票紅沖補(bǔ)開操作進(jìn)行了明確；公告第四條和第五條，對開票軟件升級工作提出了要求。現(xiàn)就相關(guān)內(nèi)容解讀如下：

一、關(guān)于發(fā)票紅沖和補(bǔ)開的規(guī)定

（一）關(guān)于14號公告第一條的說明

增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

需要說明的是，如果納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號，以下稱18號公告）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

簡單來說，納稅人在開具紅字發(fā)票時(shí)，原來發(fā)票按什么稅率開具，紅字發(fā)票就按什么稅率開具。

（二）關(guān)于14號公告第二條的說明

納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)18號公告相關(guān)規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補(bǔ)開。

（三）關(guān)于14號公告第三條的說明

增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

需要說明的是，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人發(fā)票開具情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和分析研判。在4月1日之前，要重點(diǎn)監(jiān)控納稅人錯(cuò)用新稅率開具發(fā)票的情況。例如，納稅人因?qū)φ呃斫庥姓`，錯(cuò)誤開具13%稅率的發(fā)票，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)予以糾正。在4月1日之后，要重點(diǎn)監(jiān)控納稅人錯(cuò)用舊稅率開具發(fā)票的情況。對于大量開具原適用稅率發(fā)票或者大量紅沖、作廢原適用稅率發(fā)票等情形，及時(shí)分析研判，開展有針對性的服務(wù)和管理工作。

二、關(guān)于開票軟件升級的要求

（一）關(guān)于14號公告第四條的說明

稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。

針對此次稅率調(diào)整情況，稅務(wù)總局對《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中的對應(yīng)稅率進(jìn)行了配套調(diào)整。納稅人在完成稅控開票軟件升級時(shí)，能夠同步完成《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》更新操作。

稅控開票軟件對新版《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》的啟用時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了控制。4月1日零時(shí)前，納稅人只能按照此次改革調(diào)整前的稅率開具發(fā)票；4月1日零時(shí)后，納稅人才可以按照調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。

（二）關(guān)于14號公告第五條的說明

納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。

此次深化增值稅改革，包括“開好票”“報(bào)好稅”“算好賬”“服好務(wù)”“完善好”等攻堅(jiān)戰(zhàn)役。“開好票”是各項(xiàng)改革措施落地生效的重要前提，為便于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確掌握開票軟件升級工作口徑，稅務(wù)總局于3月24日發(fā)布了《關(guān)于稅控開票軟件升級工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（稅總貨便函〔2019〕51號），進(jìn)一步明確了升級范圍、升級方式和升級要求。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照通知要求，做好開票軟件升級工作。

（撰稿：貨物和勞務(wù)稅司增值稅三處）