2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)知新政 合肥稅務(wù)局
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-03-29
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發(fā)布日期：2019-03-222018年度，為貫徹落實(shí)國務(wù)院減稅降費(fèi)決策部署，減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范所得稅管理，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)了一系列企業(yè)所得稅新政。為幫助大家在匯算清繳期間更好運(yùn)用，現(xiàn)將相關(guān)政策及風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)簡要?dú)w納如下。
一、稅收優(yōu)惠類
（一）非營利組織免稅資格認(rèn)定（財(cái)稅[2018]13號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：非營利組織對照財(cái)稅[2018]13號(hào)文件第一條，認(rèn)為符合免稅條件的，可按照文件第三條要求準(zhǔn)備申請資料，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，其中，我省經(jīng)省級(jí)(含省級(jí))以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，向省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處提出申請；經(jīng)地市級(jí)或縣級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，分別向合肥市稅務(wù)局所得稅科或所在地縣稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理部門提出申請。非營利組織免稅資格的有效期為五年，非營利組織應(yīng)在免稅資格期滿后六個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請。
Ø 風(fēng)險(xiǎn)提示：通過免稅資格認(rèn)定的非營利組織，只能就下列收入作為免稅收入：1.接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；2.除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；3.按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；5.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。除此以外的其他收入，均需作為企業(yè)所得稅應(yīng)征稅收入正常申報(bào)，所以，取得免稅資格的非營利組織不代表“不交企業(yè)所得稅”。此外，文件新增規(guī)定，非營利組織納稅信用等級(jí)被評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)的，將被取消免稅資格。
（二）集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目優(yōu)惠（財(cái)稅[2018]27號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：財(cái)稅[2018]27號(hào)文件規(guī)定了以下幾類優(yōu)惠——
| 企業(yè)（項(xiàng)目）類型 | 優(yōu)惠類型 |
| 2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目 | 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 |
| 2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目 | 第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 |
| 2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè) | 自獲利年度起第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 |
| 2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè) | 自獲利年度起第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 |
Ø 風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”以及“三免三減半”中的“減半征收”，均是按照25%的法定稅率減半征收，不得與高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等優(yōu)惠稅率同享。企業(yè)可選擇最優(yōu)政策執(zhí)行。
（三）固定資產(chǎn)一次性扣除（財(cái)稅[2018]54號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)（包括自行建造）的除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
Ø 風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)選擇享受固定資產(chǎn)一次性扣除的，應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。當(dāng)年未選擇享受一次性稅前扣除的，以后年度不得再變更。也就是說，2018年購入并投入使用的固定資產(chǎn)，若2018年度未進(jìn)行一次性扣除，2019及以后納稅年度不得再做一次性扣除。
（四）對服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)實(shí)行低稅率（財(cái)稅[2018]44號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（五）創(chuàng)業(yè)投資應(yīng)納稅所得額抵扣（財(cái)稅[2018]55號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
Ø 風(fēng)險(xiǎn)提示：享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，要求創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（投資方）、初創(chuàng)科技型企業(yè)（被投資方）同時(shí)符合文件規(guī)定條件。享受稅收優(yōu)惠的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
（六）委托境外研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除（財(cái)稅[2018]64號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：改變原先委托境外研究開發(fā)費(fèi)用一律不允許加計(jì)扣除的規(guī)定，對企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
Ø 風(fēng)險(xiǎn)提示：委托境外個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)的費(fèi)用不允許加計(jì)扣除。
（七）延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限（財(cái)稅[2018]76號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度?？萍夹椭行∑髽I(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)注明的年度，確定其具備資格的年度。
（八）擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍（財(cái)稅[2018]77號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額雖已進(jìn)一步擴(kuò)圍（財(cái)稅[2019]13號(hào)），但2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳仍執(zhí)行財(cái)稅[2018]77號(hào)政策，即從事國家非限制和禁止行業(yè)的工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的；和從事國家非限制和禁止行業(yè)的其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（實(shí)際稅負(fù)10%）
Ø 風(fēng)險(xiǎn)提示：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額，應(yīng)按企業(yè)全年季度平均值確定。建筑安裝行業(yè)屬于“其他企業(yè)”。
（九）調(diào)整完善安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（財(cái)稅[2018]84號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：企業(yè)購置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。
（十）提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例統(tǒng)一提高至75%。其他政策口徑和管理要求仍按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)等文件規(guī)定執(zhí)行。
Ø 風(fēng)險(xiǎn)提示：允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用與企業(yè)會(huì)計(jì)上的“研發(fā)支出”、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的“研發(fā)費(fèi)用”口徑不同，企業(yè)切勿混同。企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，一般《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）第19行“研究費(fèi)用”不得為空，企業(yè)需完整、準(zhǔn)確填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。
二、稅前扣除類
（一）公益性捐贈(zèng)（財(cái)稅[2018]15號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出只有在通過固定捐贈(zèng)途徑，符合特定捐贈(zèng)用途的情況下，方可按規(guī)定稅前扣除。具體要求見下表：
| 捐贈(zèng)途徑 | 通過公益性社會(huì)組織（取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格）或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng) |
| 捐贈(zèng)用途 | 用于慈善活動(dòng)（《慈善法》第三條）、公益事業(yè)（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)第三條） |
| 扣除方法 | 在年度利潤（會(huì)計(jì)利潤大于零的數(shù)額）總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出） |
（二）職工教育經(jīng)費(fèi)（財(cái)稅[2018]51號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：將企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除限額由工資薪金總額的2.5%提高至8%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（三）雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)（國家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
三、征收管理類
（一）資產(chǎn)損失稅前扣除（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090），不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?br /> Ø 風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。
（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按公告附件——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017年版)》要求歸集和留存相關(guān)資料備查。
Ø 風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
（三）企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。發(fā)票是否作為證明企業(yè)支出的唯一憑據(jù)，28號(hào)公告原則上按照支出項(xiàng)目是否屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目做出以下規(guī)定：
| 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目 | 屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 | 對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人 | 以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證 |
| 對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位（如國家機(jī)關(guān)）或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人（不達(dá)增值稅起征點(diǎn)） | 以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證 | ||
| 不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 | 對方為單位的 | 以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證 | |
| 對方為個(gè)人的 | 以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證 |
Ø 風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)務(wù)必細(xì)致學(xué)習(xí)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，并運(yùn)用其規(guī)范財(cái)務(wù)管理。對未按規(guī)定取得扣除憑證的，其發(fā)生的支出不得稅前扣除。
（四）修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單樣式及填報(bào)說明、簡化小型微利企業(yè)填報(bào)（國家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2018年第58號(hào)）
Ø 政策要點(diǎn)：根據(jù)本年政策調(diào)整情況，相應(yīng)修訂年報(bào)表單格式及填報(bào)說明。為減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，小型微利企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)，免于填報(bào)收入、成本、費(fèi)用表（即《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000））。
Ø 風(fēng)險(xiǎn)提示：經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可選擇享受更優(yōu)惠的小型微利企業(yè)優(yōu)惠。但企業(yè)仍需填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）的第1-30行，減免稅額填至《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）的第1行。此外，為滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對高新技術(shù)企業(yè)的管理需要，企業(yè)還需填報(bào)上述收入、成本、費(fèi)用表。
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