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小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策十八問

發(fā)表時間: 2019-03-19

來源：湖北稅務局

　　為確保小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策執(zhí)行到位，根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）、《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱4號公告）等文件精神，結合國家稅務總局最新規(guī)定或解讀，現(xiàn)對納稅人和基層稅務機關比較關注的若干問題重新明確如下。如后期與總局規(guī)定不一致的，以總局規(guī)定為準。

　　一、小規(guī)模納稅人的合計月（季度）銷售額如何計算？

　　答：（一）小規(guī)模納稅人以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產）的合并銷售額判斷是否達到免稅標準。銷售額具體是指，應征增值稅不含稅銷售額（包括3%和5%征收率）、銷售使用過的固定資產不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。

　　（二）如果合并計算月銷售額超過10萬元（季度銷售額30萬元，下同），但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的月銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅，銷售不動產按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定征免增值稅。

　　二、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位，能否享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策？

　　答：不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位，如行政事業(yè)單位、居民委員會、村委會等非企業(yè)性單位，不能按照固定期限繳納增值稅的，可以按次納稅。

　　按固定期限納稅時，選擇以1個月或1個季度為納稅期限，月銷售額未超過10萬元或季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。按次納稅時，不適用普惠性免征增值稅政策，且不適用限于個人的起征點政策。

　　三、小規(guī)模納稅人可以在什么時間變更納稅期限？

　　答：為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況，在每個會計年度（《中華人民共和國會計法》第十一條規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止）內的任意時間，向主管稅務機關提出申請，選擇變更其納稅期限，實行按月納稅或按季納稅，但選擇變更納稅期限后，當年12月31日前不得再次變更。

　　四、小規(guī)模納稅人變更納稅期限后何時生效？

　　答：小規(guī)模納稅人變更納稅期限為即辦事項，辦稅服務廳收到納稅人申請后應即時辦結。

　?。ㄒ唬?ldquo;月改季”情形。小規(guī)模納稅人選擇將按月申報變更為按季申報的，如果申請時間為本季度的第1個月，則按季申報自本季度起生效；如果申請時間為本季度第2個月或第3個月，則按季申報自下季初起生效，本季度繼續(xù)實行按月申報。

　?。ǘ?ldquo;季改月”情形。小規(guī)模納稅人選擇將按季申報變更為按月申報的，如果申請時間為本季度的第1個月，則按月申報自本月起生效；如果申請時間為本季度第2個月或第3個月，則按月申報自下季初起生效，本季度繼續(xù)實行按季申報。

　　以2019年一季度為例：

　　【例1】原實行“按月申報”的納稅人，在2019年1月申請變更為“按季申報”，操作如下：

　　1.稅（費）種認定：將原“按月申報”的稅種“認定有效期止”修改為2018年12月31日，并新增“認定有效期起”為2019年1月1日的“按季申報”稅種認定信息。

　　2.申報期限: 納稅人應在2019年4月征期內申報“2019年1月1日至2019年3月31日”所屬期的增值稅。

　　【例2】原實行“按月申報”的納稅人，在2019年2月或3月申請變更為“按季申報”，操作如下：

　　1.稅（費）種認定：將原“按月申報”的稅種“認定有效期止”修改為2019年3月31日，并新增“認定有效期起”為2019年4月1日的“按季申報”稅種認定信息。

　　2.申報期限: 納稅人2019年1月至2019年3月屬期增值稅仍實行“按月申報” ，并將在2019年4月屬期起實行“按季申報”。

　　【例3】原實行“按季申報”的納稅人，在2019年1月申請變更為“按月申報”，操作如下：

　　1.稅（費）種認定：將原“按季申報”的稅種“認定有效期止”修改為2018年12月31日，并新增“認定有效期起”為2019年1月1日的“按月申報”稅種認定信息。

　　2.申報期限：納稅人在2019年2月征期內申報“2019年1月1日至2019年 1月31日”屬期增值稅。

　　【例4】原實行“按季申報”的納稅人，在2019年2月或3月申請變更為“按月申報”，操作如下：

　　1.稅（費）種認定：將原“按季申報”的稅種“認定有效期止”修改為2019年3月31日，并新增認定有效期起”為2019年4月1日的“按月申報”稅種認定信息。

　　2.申報期限：納稅人在2019年4月征期內申報“2019年1月1日至2019年 3月31日”屬期增值稅。

　　五、哪些納稅人可以轉登記為小規(guī)模納稅人？

　　答：（一）轉登記政策在2019年延續(xù)并擴圍，即轉登記日前連續(xù)12個月或者4個季度累計銷售額未超過500萬元的，包括營改增試點納稅人在內的所有增值稅一般納稅人（稅務總局另有規(guī)定除外，例如從事成品油銷售的加油站），在2019年12月31日前，可以選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。但是，一般納稅人在2019年內只能選擇轉登記1次。

　?。ǘ┌凑铡?a title="增值稅一般納稅人登記管理辦法" href="http://www.ahac.com.cn/a/xingyezixun/16722.html" target="_blank">增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）規(guī)定，累計銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用差額征稅政策的一般納稅人，按未扣除之前的銷售額確定是否可以選擇轉登記。

　　（三）在2018年申請辦理過轉登記，又登記為一般納稅人的，在2019年仍可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。

　?。ㄋ模嵭?ldquo;統(tǒng)一核算、匯總申報、分別納稅”（以下簡稱“匯總申報”）增值稅征收管理方式的總分支機構納稅人中，符合轉登記條件的分支機構，可以申請退出匯總申報，進行獨立核算，選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。

　　（五）轉登記后月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。

　　六、實行匯總申報的總分支機構，申請退出匯總納稅后，如何進行申報納稅？

　　答：實行“統(tǒng)一核算、匯總申報、分別納稅”增值稅征收管理方式的總分支機構納稅人中，符合轉登記條件的分支機構，可以申請退出匯總申報，選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。退出匯總申報的分支機構，應單獨核算并申報繳納增值稅，實行屬地管理。省局將發(fā)布退出匯總申報的分支機構名單，各地主管稅務機關應當在金稅三期系統(tǒng)中終止其匯總申報資格并刪除申報比對白名單，由分支機構納稅人自行申報納稅。

　　七、轉登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，能否辦理轉登記？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第一條的規(guī)定，轉登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額，判斷是否超過500萬元。

　　八、預繳增值稅如何享受優(yōu)惠政策？

　　答：（一）在一個納稅期限內，小規(guī)模納稅人在同一縣（市、區(qū)）提供建筑服務、銷售不動產、出租不動產等多個應預繳項目的，合并計算在預繳地實現(xiàn)的銷售額。

　?。ǘ┓苍陬A繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款，也無需填報《增值稅預繳稅款表》。月銷售額超過10萬元的，應預繳增值稅，并按照項目分別填寫《增值稅預繳稅款表》。

　?。ㄈ┰?019年1月已經(jīng)預繳增值稅稅款的，且符合優(yōu)惠政策享受條件的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還，由主管稅務機關先作廢對應的《增值稅預繳稅款表》，再按規(guī)定辦理退稅。

　　【例】注冊在A縣的某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，在另一地市的B縣提供建筑服務和不動產租賃服務，2019年1月取得建筑服務收入20萬元，取得不動產租賃服務收入10萬元，2月和3月無應稅收入，按下列方式申報增值稅：

　　1.如果該納稅人實行按季納稅，由于一季度銷售額未超過30萬元，該納稅人在2019年4月征期內，無需在B縣預繳增值稅稅款，也無需填報《增值稅預繳稅款表》。

　　2.如果該納稅人實行按月納稅，1月份銷售額已超過10萬元，應在2019年2月征期內到B縣主管稅務機關分項目填寫《增值稅預繳稅款表》，并預繳增值稅稅款，同時應在A縣主管稅務機關申報繳納增值稅，并抵減已預繳增值稅稅款。

　　九、對于報驗登記的異地小規(guī)模納稅人難以判斷是否符合小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策條件，如何進行預繳？

　　答：異地納稅人，使用電子“跨區(qū)域涉稅事項報告表”進行報驗登記后，在填報《增值稅預繳申報表》時，金稅三期系統(tǒng)將自動帶出該納稅人在注冊地的納稅人類型（一般納稅人或者小規(guī)模納稅人）、納稅期限等信息，預繳地主管稅務機關根據(jù)上述信息判斷納稅人是否需要預繳增值稅。適用差額征稅的異地納稅人預繳時，以差額后的銷售額判斷是否需要預繳。

　　凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元（季度銷售額未超過30萬元）的，當期無需預繳稅款，主管稅務機關不得受理其增值稅預繳申報。

　　十、其他個人申請代開增值稅普通發(fā)票，能否享受免征增值稅？

　　答：4號公告明確的按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人免征增值稅，包括以1個月或1個季度為納稅期限的固定業(yè)戶，不包括按次（日）納稅的非固定業(yè)戶。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》和《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）對增值稅起征點的規(guī)定，按次納稅的，每次（日）銷售額未超過500元的，免征增值稅。

　　其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過10萬元的，免征增值稅。

　　十一、其他個人在2018年采取預收款方式出租不動產，一次性取得2019年及以后租賃期的預收租金收入，月均租金超過3萬元但未超過10萬元的，能否申請退還2019年及以后租賃期對應的增值稅稅款？

　　答：不能。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條的規(guī)定，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，4號公告自2019年1月1日起執(zhí)行。

　　十二、保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，是否可以享受免征增值稅？

　　答：（一）保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅普通發(fā)票，單個代理人月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。

　?。ǘ┍ｋU企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票銷售額計算繳納增值稅。

　　（三）單個代理人月銷售額未超過10萬元的，當期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

　　（四）證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　十三、保險公司代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，如何確定個人保險代理人的免稅標準？

　　答：保險公司按月向個人保險代理人支付費用，且按月代征稅款并代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅發(fā)票。故個人保險代理人是以1個月為納稅期限的小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過10萬元的，申請代開增值稅普通發(fā)票時，免征增值稅。

　　證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　十四、超過小規(guī)模納稅人標準且未登記為一般納稅人前，能否享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策？

　　答：根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號），納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。

　　小規(guī)模納稅人超過規(guī)定標準的月份（或季度）至逾期仍不辦理的次月前，仍可享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策。但逾期仍不辦理的次月起，應按一般納稅人管理，不得享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策。

　　十五、哪些小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票？

　　答：（一）住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，租賃和商務服務業(yè)，科學研究和技術服務業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，可以根據(jù)需要自愿選擇，自行開具增值稅專用發(fā)票。

　?。ǘ┺D登記小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)繼續(xù)開具增值稅專用發(fā)票。

　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人銷售取得的不動產，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍需要向主管稅務機關申請代開。

　　（四）已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務機關不再為其代開增值稅專用發(fā)票。

　　十六、新辦小規(guī)模納稅人是否可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅普通發(fā)票？

　　答：新辦小規(guī)模納稅人需要自行開具增值稅普通發(fā)票的，因未申報無法判斷是否享受普惠性免征增值稅政策的，根據(jù)納稅人申請，可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅普通發(fā)票。

　　十七、適用普惠性免征增值稅政策小規(guī)模納稅人，如何填寫申報表？

　　答：適用普惠性免征增值稅政策小規(guī)模納稅人，若月銷售額未超過10萬元，在納稅申報時，銷售額應填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的“免稅銷售額”相關欄次，具體為：

　　（一）納稅人登記注冊類型為“個體經(jīng)營”的，填寫主表第9欄“免稅銷售額”和第11欄“未達起征點銷售額”；

　?。ǘ┘{稅人登記注冊類型不為“個體經(jīng)營”的，填寫主表第9欄“免稅銷售額”和第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”；

　?。ㄈ┲鞅淼?0欄和第11欄不能同時填報。

　　十八、適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人如何申報？

　　答：（一）適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，不符合普惠性免征增值稅條件的，在納稅申報時，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表第1欄、第4欄的“服務、不動產和無形資產”列填寫差額后的銷售額，即當期發(fā)生差額扣除的，主表第1欄第2列應等于附列資料第8欄；主表第4欄第2列應等于附列資料第16欄。

　?。ǘ┻m用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，符合普惠性免征增值稅條件的，在納稅申報時，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的第9欄“服務、不動產和無形資產”列應填寫差額后的銷售額，附列資料第8欄、第16欄的值相應與主表第9欄、第10欄或第11欄保持一致。

　?。ㄈ┏隹诜?、無形資產免稅銷售額，適用差額征稅政策的，申報表主表第13欄“服務、不動產和無形資產”列填寫扣除之后的銷售額。

　　【例】某勞務派遣公司，屬于按月申報的小規(guī)模納稅人，選擇適用差額扣除政策。2019年1月份取得勞務派遣服務100.5萬元，當期代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計90萬元。如2019年1月未發(fā)生其他銷售行為，無結轉扣除額。如何進行申報？

　　該小規(guī)模納稅人2019年2月進行增值稅申報時，本期取得的全部勞務派遣收入100.5萬元填入附列資料第13欄，本期發(fā)生的扣除額90萬元填入附列資料第14欄，扣除后的含稅銷售額10.5萬元填入附列資料第15欄，扣除后的不含稅銷售額10萬元填入附列資料第16欄。同時，將扣除后的10萬元填入主表第9欄“免稅銷售額”、“服務、不動產和無形資產”列和第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”、“服務、不動產和無形資產”列。將5000元填入第17欄“本期免稅額”“服務、不動產和無形資產”列和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”“服務、不動產和無形資產”列。