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黑龍江稅務(wù)

國(guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局

關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告

2019年第3號(hào)

 

為規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)公布）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將我省經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、核定征收范圍

在我省范圍內(nèi)，具有下列情形之一的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)自然人合伙人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），核定征收經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

二、核定征收方式

核定征收個(gè)人所得稅方式包括定期定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收：

（一）采用定期定額征收方式

凡不符合查賬征收條件，又不能準(zhǔn)確核算收入和成本費(fèi)用的納稅人，其取得的經(jīng)營(yíng)所得采用核定收入和核定附征率方式征收個(gè)人所得稅。

1.采用定期定額征收方式的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=核定收入總額（不含增值稅）×核定附征率

2.核定附征率標(biāo)準(zhǔn)按《個(gè)人所得稅核定附征率表》（見附件1）執(zhí)行。對(duì)收入額超過(guò)第一檔的，執(zhí)行第二檔附征率。

（二）采用核定應(yīng)稅所得率征收方式

凡不符合查賬征收條件，但能準(zhǔn)確核算收入或者成本費(fèi)用的納稅人，其取得的經(jīng)營(yíng)所得采用核定應(yīng)稅所得率方式征收個(gè)人所得稅。

1.實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入總額×應(yīng)稅所得率

或=成本費(fèi)用支出額÷（1—應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率—速算扣除數(shù)

2.應(yīng)稅所得率的標(biāo)準(zhǔn)按《個(gè)人所得稅核定應(yīng)稅所得率表》（見附件2）執(zhí)行。對(duì)累計(jì)收入額超過(guò)第一檔的，以累計(jì)收入額執(zhí)行第二檔應(yīng)稅所得率。

（三）經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)確定其適用的附征率或應(yīng)稅所得率。主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

三、代開發(fā)票環(huán)節(jié)附征個(gè)人所得稅

（一）從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第44號(hào)）規(guī)定，按開票金額的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。

（二）查賬征收和采用核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票的，依照《個(gè)人所得稅核定附征率表》預(yù)征個(gè)人所得稅。

（三）采用定期定額征收方式的貨物運(yùn)輸業(yè)以外行業(yè)的納稅人代開發(fā)票的，發(fā)票開具金額未超過(guò)月（季）定額的按照定額繳稅，代開時(shí)暫不征收個(gè)人所得稅；發(fā)票開具金額超過(guò)月（季）定額的，應(yīng)就其當(dāng)月（季）代開發(fā)票超過(guò)定額部分收入依照《個(gè)人所得稅核定附征率表》預(yù)征個(gè)人所得稅。

（四）年度終了后，查賬征收方式納稅人代開發(fā)票環(huán)節(jié)被預(yù)征的個(gè)人所得稅，可以在匯算清繳時(shí)扣除。實(shí)行定期定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票環(huán)節(jié)被預(yù)征的個(gè)人所得稅，不再?gòu)囊押硕ǘ~中扣除。

四、其他規(guī)定

（一）核定征收涉及合伙企業(yè)的，應(yīng)按照“先分后稅”的原則，先確定合伙企業(yè)自然人合伙人的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算其應(yīng)納稅額。

（二）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。

本公告自2019年4月1日起施行。《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅核定征收管理暫行辦法的通知》（黑地稅發(fā)〔2005〕50號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

 

附件：1.個(gè)人所得稅核定附征率表

          2.個(gè)人所得稅核定應(yīng)稅所得率表

         （點(diǎn)擊底部閱讀原文下載附件）

 

國(guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局

按2019年3月15日

 

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相關(guān)政策解讀

 

《國(guó)家稅務(wù)總局黑龍省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》的政策解讀

 

為規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)公布）等相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，為公平稅負(fù)，優(yōu)化我省營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。為便于納稅人和省內(nèi)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺(tái)的背景

《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》規(guī)定，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)所得，適用新的投資者減除費(fèi)用和新的稅率表。為了確保經(jīng)營(yíng)所得的納稅人享受減稅紅利，公平稅負(fù)，優(yōu)化我省營(yíng)商環(huán)境，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅核定征收管理,《公告》對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）第一條明確了經(jīng)營(yíng)所得核定征收納稅人范圍

經(jīng)營(yíng)所得核定征收納稅人范圍為我省范圍內(nèi)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)自然人合伙人，具有“依法不設(shè)置賬簿、依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的、擅自銷毀或拒不提供納稅資料的、賬簿混亂資料殘缺不全難以查賬的、發(fā)生納稅義務(wù)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)逾期仍不申報(bào)的、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的”以上情形之一的為經(jīng)營(yíng)所得核定征收納稅人。

（二）第二條明確了核定征收的方式及稅額計(jì)算公式

1.定期定額征收方式適用對(duì)象為凡不符合查賬征收條件，又不能準(zhǔn)確核算收入和成本費(fèi)用的個(gè)體工商戶業(yè)主和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者。

定期定額征收方式應(yīng)納稅額計(jì)算方式：

應(yīng)納稅額=核定收入總額（不含增值稅）×核定附征率

2.核定應(yīng)稅所得率征收適用對(duì)象為凡不符合查賬征收條件，但能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，以及不符合查賬征收條件的合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者。

應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入總額×應(yīng)稅所得率

或=成本費(fèi)用支出額÷（1—應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率—速算扣除數(shù)

3. 經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)確定其適用的附征率或應(yīng)稅所得率。主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

（三）第三條明確了代開發(fā)票環(huán)節(jié)附征個(gè)人所得稅

1.從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第44號(hào)）規(guī)定，按開票金額的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。

2.查賬征收和采用核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票的，依照《個(gè)人所得稅核定附征率表》預(yù)征個(gè)人所得稅。

3.采用定期定額征收方式的貨物運(yùn)輸業(yè)以外行業(yè)的納稅人代開發(fā)票的，發(fā)票開具金額未超過(guò)月（季）定額的按照定額繳稅，代開時(shí)暫不征收個(gè)人所得稅；發(fā)票開具金額超過(guò)月（季）定額的，應(yīng)就其當(dāng)月（季）代開發(fā)票超過(guò)定額部分收入依照《個(gè)人所得稅核定附征率表》預(yù)征個(gè)人所得稅。

4.年度終了后，查賬征收方式納稅人代開發(fā)票環(huán)節(jié)被預(yù)征的個(gè)人所得稅，可以在匯算清繳時(shí)扣除。實(shí)行定期定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票環(huán)節(jié)被預(yù)征的個(gè)人所得稅，不再?gòu)囊押硕ǘ~中扣除。

（四）第四條對(duì)一些需要說(shuō)明的情況進(jìn)行了明確

1.核定征收涉及合伙企業(yè)的，應(yīng)按照“先分后稅”的原則，先確定合伙企業(yè)自然人合伙人的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算其應(yīng)納稅額。

2.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。

三、《公告》施行日期

《公告》自2019年4月1日起施行。

《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅核定征收管理暫行辦法的通知》（黑地稅發(fā)〔2005〕50號(hào)）同時(shí)廢止。

 

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局