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寧夏稅務 
 

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產品的創(chuàng)新源于技術的提高，而技術提高的關鍵就在與對職工培養(yǎng)教育的投入。今天，我們就來共同學習一下企業(yè)職工教育經費稅前扣除這些問題吧~

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新舊政策對比

原政策規(guī)定：

企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

根據《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號），自2015年1月1日起，高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

新政策規(guī)定：

為鼓勵企業(yè)加大職工教育投入，根據《財政部 稅務總局關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號 ）文件規(guī)定：

自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

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典型問題

問題一、職工教育經費的計算基數如何確定？

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條與《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)文件相關規(guī)定：

職工教育經費的計算基數為企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

問題二、企業(yè)職工教育培訓的內容和要求有哪些？

根據財政部、國家稅務總局等十一個部委聯合下發(fā)的《關于印發(fā)<關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》（財建〔2006〕317號）文件規(guī)定：

企業(yè)職工教育培訓的主要內容有：政治理論、職業(yè)道德教育；崗位專業(yè)技術和職業(yè)技能培訓以及適應性培訓；企業(yè)經營管理人員和專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；企業(yè)富余職工轉崗轉業(yè)培訓；根據需要對職工進行的各類文化教育和技術技能培訓。

主要要求：

企業(yè)要強化職工教育和培訓，突出創(chuàng)新能力和技能培養(yǎng)，加大高技能人才培養(yǎng)力度，鼓勵職工崗位自學成才，切實提高職工技能素質，提升職業(yè)競爭力。

問題三、企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括哪些？

根據財政部、國家稅務總局等十一個部委聯合下發(fā)的《關于印發(fā)<關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》（財建〔2006〕317號）文件規(guī)定：

1、上崗和轉崗培訓；

2、各類崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；

8、購置教學設備與設施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關職工教育的其他開支。

問題四、職工教育經費使用的其他注意事項有哪些？

根據財政部、國家稅務總局等十一個部委聯合下發(fā)的《關于印發(fā)<關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》（財建〔2006〕317號）文件規(guī)定：

1、經單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。

2、經單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經費中列支。

3、為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。

4、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。

5、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

6、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業(yè)，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。

問題五、哪些企業(yè)的職工培訓費用可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定，集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用全額稅前扣除。

根據《關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕65號)規(guī)定，認定的動漫企業(yè)的職工培訓費用全額稅前扣除。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)規(guī)定，核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規(guī)定，航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。